不服税务局追缴税款，必须先交钱才能申请复议吗

不服税务局追缴税款，必须先交钱才能申请复议吗

本文为法律科普，案例来源于《中国法院年度案例》，人物已做脱敏处理。

案情简介

某药业公司因一起民事官司，其名下的房屋和土地被法院查封并拍卖。2021年8月，买家孙某以8383万余元竞得该房产。2022年8月，孙某向税务局缴纳了相关税费，并办理了过户手续。

2023年7月，税务局第二稽查局对某药业公司作出《税务处理决定书》，认定该公司在房产拍卖中少缴了增值税、土地增值税等多项税款，合计约1000多万元，并加收滞纳金，要求公司在15日内缴清。同时告知公司：如果对决定有争议，必须先缴清税款或提供担保，才能申请行政复议。

某药业公司收到决定后，既没有缴纳税款，也没有提供担保，而是直接向市税务局申请行政复议。市税务局审查后认为，公司未满足申请复议的前置条件，于是作出《不予受理行政复议申请决定书》。公司不服，将市税务局告上法庭。

法院怎么判

一审法院认为，根据《税收征收管理法》的规定，纳税人与税务机关发生纳税争议时，必须先依照税务机关的决定缴纳税款及滞纳金，或者提供相应担保，然后才能申请行政复议。这是法律对纳税争议设置的特别前置条件。

本案中，第二稽查局作出的税务处理决定属于纳税争议范围。某药业公司在申请复议时，没有提交已缴纳税款或提供担保的证据，因此市税务局作出不予受理决定，认定事实清楚，适用法律正确，程序合法。法院判决驳回某药业公司的诉讼请求。

某药业公司不服，提起上诉。二审法院审理后认为，公司是否应承担涉案税款，属于复议后实体审查的内容，不是本案审理范围。本案审查的是市税务局作出的不予受理决定是否合法。公司未满足缴税或担保的前置条件，市税务局不予受理并无不当。二审法院判决驳回上诉，维持原判。

律师解读

这个案例对普通人来说，核心启示在于：与税务机关发生纳税争议时，不能直接跳过缴税环节去申请行政复议或起诉。

一是纳税争议必须走“复议前置”程序。根据《税收征收管理法》第八十八条，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保，然后才可以依法申请行政复议。对复议决定不服的，才能向人民法院起诉。也就是说，“先交钱、后复议、再诉讼”是法定流程，不能颠倒。

二是“纳税争议”的范围很广。包括对税务机关确定的纳税主体、征税对象、征税范围、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、税款征收方式等有异议，都属于纳税争议。只要涉及税款多少、该不该交、谁来交等问题，都要走上述流程。

三是如果不满足前置条件，复议机关有权不予受理。本案中，某药业公司既没交钱也没提供担保，市税务局依法作出不予受理决定，法院也支持了税务局的做法。

王德林律师提示：

如果您或您的企业收到税务局的追缴税款决定，认为决定有误，千万不要以为可以直接申请行政复议或提起行政诉讼。正确的做法是：先按照决定要求缴纳税款和滞纳金，或者提供银行保函等有效担保，然后在规定期限内申请行政复议。如果对复议结果仍不服，再向法院起诉。否则，复议机关会直接不予受理，您将失去通过复议和诉讼维权的机会。

另外，注意申请复议的期限：缴清税款或提供担保被税务机关确认之日起六十日内，必须向上一级税务机关提出复议申请，逾期将丧失复议权。

文山地区的当事人如果遇到类似问题，建议及时咨询专业税务律师，避免因程序错误导致维权失败。

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王德林 律师

云南八谦（文山）律师事务所 · 副主任

电话：15987555284

邮箱：418537189@qq.com

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