对税务局的决定不服，必须先交钱才能申请复议吗

对税务局的决定不服，必须先交钱才能申请复议吗

本文为法律科普，案例来源于《中国法院年度案例》，人物已做脱敏处理。

案情简介

2020年11月，某市税务局稽查局认定沧州某某公司存在少缴税款的行为，作出了《税务处理决定书》，要求该公司在15天内补缴税款和滞纳金，并告知：如果对决定有争议，必须先缴清税款或提供担保，才能向某市税务局申请行政复议。

沧州某某公司收到决定书后，没有去缴税，也没有提供担保，而是直接向某省税务局申请了行政复议。某省税务局审查后认为，该公司没有按照法律规定先缴税或提供担保，不符合申请复议的条件，于是在2023年4月作出了《不予受理行政复议申请决定书》，驳回了复议申请。

沧州某某公司不服，认为税务局在决定书中告知的缴税机关有误，导致自己无法顺利缴税，因此起诉到法院，要求撤销《不予受理复议申请决定》，并判令某省税务局受理自己的复议申请。

法院怎么判

一审法院（石家庄市桥西区人民法院）认为：

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第八十八条第一款的规定，纳税人和税务机关发生纳税争议时，必须先按照税务机关的决定缴清税款和滞纳金，或者提供相应的担保，然后才能申请行政复议。这是法律明确规定的“纳税前置”程序。

本案中，虽然税务局在决定书中告知的缴税机关有误，但这种程序性错误并不影响沧州某某公司向正确的税务机关缴税。而且，某区税务局第一税务分局出具的《情况说明》显示，该公司从未到任何税务机关申报缴税，也没有咨询过缴税事宜。因此，该公司未履行前置程序，某省税务局不予受理复议申请是合法的。

一审判决驳回沧州某某公司的诉讼请求。该公司不服，提起上诉。二审法院（石家庄市中级人民法院）审理后，同意一审意见，驳回上诉，维持原判。

律师解读

这个案例涉及一个对普通人来说非常重要的问题：对税务局的决定不服，是不是必须先交钱才能申请复议？

答案是：是的。根据法律规定，纳税争议必须经过“双前置”程序，一是要先缴税或提供担保，二是要申请行政复议，对复议结果不服才能去法院起诉。如果直接跳过缴税环节去申请复议，复议机关有权不予受理。

本案的另一个关键点是：复议机关以“未经过纳税前置程序”为由作出的程序性驳回决定，是否可诉？法院明确表示，这种程序性驳回决定对当事人的权利义务产生了实际影响，属于可诉的行政行为。也就是说，如果当事人认为复议机关驳回的理由不成立（比如认为自己已经缴了税，或者争议本身不属于纳税争议），可以就这个驳回决定本身向法院起诉。但法院在审理时，只会审查驳回理由是否合法，不会去审查原税务处理决定的对错。

本案中，沧州某某公司虽然主张税务局告知错误，但法院查明，这种错误并不妨碍其缴税，该公司从未实际去缴税，因此不能以此为由绕过前置程序。

王德林律师提示：

如果您对税务局的纳税决定有异议，请务必注意以下三点：

一是必须先按照决定书的要求缴清税款和滞纳金，或者提供足额的担保，然后才能申请行政复议。不要以为“先复议再缴税”是合理的，法律规定的顺序是“先缴税后复议”。

二是如果决定书中告知的缴税机关或复议机关有误，您仍然可以向正确的机关缴税或申请复议，程序性错误不影响您的权利。不要以“告知错误”为由拖延缴税，否则可能丧失救济机会。

三是如果复议机关以您未履行前置程序为由驳回复议申请，您可以就这个驳回决定本身向法院起诉，但法院只会审查驳回理由是否合法，不会审查原税务决定的对错。因此，最稳妥的做法还是先履行前置程序。

文山地区的当事人如果遇到类似问题，建议在收到税务处理决定书后，第一时间咨询专业律师，明确缴税和复议的期限，避免因程序错误而丧失维权机会。

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王德林 律师

云南八谦（文山）律师事务所 · 副主任

电话：15987555284

邮箱：418537189@qq.com

地址：云南省文山壮族苗族自治州文山市