越南个人所得税通知（111_2013）

【越南法律中文翻译】越南_个人所得税通知_2013_TT_111_2013.txt 翻译日期: 2026-08-21 翻译工具: DeepSeek API **越南社会主义共和国** **独立 - 自由 - 幸福** --------------- **财政部** ------- 编号：111/2013/TT-BTC **通知** **关于指导实施《个人所得税法》、《修改、补充个人所得税法若干条款的法律》及政府关于规定《个人所得税法》和《修改、补充个人所得税法若干条款的法律》若干条款实施细则的议定第65/2013/NĐ-CP号** 依据2008年6月3日颁布的《个人所得税法》；依据2012年11月22日颁布的《修改、补充个人所得税法若干条款的法律》； 依据政府2013年6月27日颁布的《关于规定〈个人所得税法〉和〈修改、补充个人所得税法若干条款的法律〉若干条款实施细则的议定》第65/2013/NĐ-CP号； 依据政府2003年12月17日颁布的《财政部长职能、任务、权限和组织机构规定》的议定第77/2003/NĐ-CP号；依据政府2012年5月16日颁布的《修改、补充政府2003年12月17日颁布的〈关于规定财政部长职能、任务、权限和组织机构规定的议定〉第77/2003/NĐ-CP号若干条款的议定》第45/2012/NĐ-CP号； 财政部长颁布通知，指导实施《个人所得税法》、《修改、补充个人所得税法若干条款的法律》和政府第65/2013/NĐ-CP号议定。 **第一章 总则** **第一条 调整范围和适用对象** 1. 本通知指导实施《个人所得税法》、《修改、补充个人所得税法若干条款的法律》和政府第65/2013/NĐ-CP号议定，内容包括：应纳税所得额、应税收入、免税收入、个人所得税税率、税收计算、税收申报、税收结算、税收减免、退税、税务代理、个人所得税的征收管理。 2. 适用对象包括：根据《个人所得税法》规定缴纳个人所得税的居民个人和非居民个人（以下统称纳税人）；扣缴义务人；组织、个人（包括越南境内的支付收入的组织和个人、按法律规定通过电子交易平台开展经营活动提供商品和服务的国内外供应商）；以及相关组织、个人。 **第二条 居民个人、非居民个人** 1. 居民个人是指满足以下条件之一的个人： a) 在纳税年度内，在越南境内居住满183天或以上； b) 在纳税年度内，在越南境内有经常性住所，包括已登记常住户口或根据《居住法》规定取得居住许可的住所，或在越南境内有租赁房屋以在纳税年度内居住的住所（包括已登记临时居住的住所，或租赁房屋用于居住，且租赁合同期限为183天或以上）。 实际在越南境内居住天数按纳税年度内（公历年度或自入境之日起连续12个月）在越南境内的实际居住天数计算。 经常性住所按以下规定确定： a) 对于在越南境内有登记常住户口或根据《居住法》规定取得居住许可的越南公民，其经常性住所为该登记常住户口或居住许可所在地。 b) 对于在越南境内有租赁房屋以在纳税年度内居住的外国人或越南公民，其经常性住所为该租赁房屋所在地，且租赁合同期限为183天或以上。 2. 非居民个人是指不符合本条第一款规定条件的个人。 **第三条 应纳税所得额** 1. 应纳税所得额包括： a) 经营所得（生产经营所得）； b) 工资、薪金所得； c) 资本投资所得； d) 资本转让所得； đ) 不动产转让所得； e) 中奖所得； g) 版权所得； h) 特许经营权所得； i) 继承所得； k) 赠与所得。 2. 应纳税所得额不包括： a) 根据《个人所得税法》第四条规定的免税收入； b) 根据本通知第三条至第十条规定的其他不计入应纳税所得额的款项。 **第四条 经营所得** 1. 经营所得是指个人从事生产、经营活动取得的收入，包括： a) 个人从事货物生产、经营、服务提供取得的收入，不论是否办理营业执照或经营登记，包括： - 货物生产、加工、经营收入； - 服务提供收入； - 运输、仓储、港口、装卸收入； - 代理、经纪收入； - 与生产经营活动直接相关的其他收入。 b) 个人从事自由职业活动取得的收入，包括：律师、医生、会计师、审计师、建筑师、工程师、咨询师、教师、翻译、画家、作家、艺术家、运动员、表演者等独立提供服务的收入。 2. 经营所得不包括： a) 工资、薪金所得； b) 资本投资所得； c) 资本转让所得； d) 不动产转让所得； đ) 中奖所得； e) 版权所得； g) 特许经营权所得； h) 继承所得； i) 赠与所得。 **第五条 工资、薪金所得** 1. 工资、薪金所得是指个人因受雇、受聘取得的收入，包括： a) 工资、薪金及类似性质的款项； b) 与受雇、受聘相关的津贴、补贴，具体包括： - 职务津贴、岗位津贴、责任津贴、超时工作津贴、夜班津贴、有毒有害津贴、地区津贴、吸引津贴、困难津贴、危险津贴、特殊津贴、行业津贴、工龄津贴、一次性津贴、其他具有工资性质的津贴、补贴； - 根据《劳动法》规定支付的午餐津贴、膳食补贴； - 根据《劳动法》规定支付的交通补贴、电话补贴、住房补贴； - 根据《社会保险法》规定支付的社会保险津贴、失业保险津贴； - 根据《劳动法》规定支付的工具、工作服补贴； - 根据《劳动法》规定支付的其他津贴、补贴。 c) 根据《劳动法》规定支付的加班费、夜班费，如果实际加班、夜班时间高于正常工作时间，则按规定计算； d) 根据《劳动法》规定支付的奖金，包括以现金或非现金形式支付的奖励、奖励性款项，但属于《个人所得税法》第四条规定的免税奖金除外； đ) 因受雇、受聘而由雇主支付的其他款项，包括： - 雇主为雇员支付的医疗保险费、社会保险费、工会经费（如有）； - 雇主为雇员支付的培训费、进修费； - 雇主为雇员支付的住房、水电费； - 雇主为雇员支付的电话费、上网费； - 雇主为雇员支付的交通工具费用； - 雇主为雇员支付的差旅费、接待费； - 雇主为雇员支付的其他款项。 2. 工资、薪金所得不包括： a) 雇主为雇员支付的强制性社会保险费、医疗保险费、失业保险费（根据《社会保险法》、《医疗保险法》、《失业保险法》规定）； b) 雇主为雇员支付的工会经费（根据《工会法》规定）； c) 雇主为雇员支付的补充医疗保险费、补充退休保险费（根据法律规定）； d) 雇主为雇员支付的因公出差、接待费用（根据法律规定）； đ) 雇主为雇员支付的因公培训、进修费用（根据法律规定）； e) 雇主为雇员支付的因公交通工具费用（根据法律规定）； g) 雇主为雇员支付的因公电话费、上网费（根据法律规定）； h) 雇主为雇员支付的因公住房、水电费（根据法律规定）； i) 雇主为雇员支付的因公午餐、膳食费用（根据法律规定）； k) 雇主为雇员支付的因公工作服、工具费用（根据法律规定）； l) 雇主为雇员支付的因公其他费用（根据法律规定）。 **第六条 资本投资所得** 1. 资本投资所得是指个人通过以下形式投资资本取得的收入： a) 贷款利息收入； b) 入股分红收入； c) 购买债券、国库券、期票、其他票据的利息收入； d) 根据合伙合同、联营合同取得的利润收入； đ) 其他形式的资本投资收入。 2. 资本投资所得不包括： a) 存款利息收入（根据《信贷机构法》规定）； b) 人寿保险利息收入（根据《保险经营法》规定）； c) 政府债券利息收入（根据《政府债券法》规定）。 **第七条 资本转让所得** 1. 资本转让所得是指个人通过以下形式转让资本取得的收入： a) 转让在股份公司、有限责任公司、合伙企业、合资企业中的出资额； b) 转让股份、股票、债券、国库券、期票、其他票据； c) 转让根据法律规定设立的其他形式的资本。 2. 资本转让所得不包括： a) 转让不动产取得的收入； b) 转让根据法律规定设立的其他形式的财产取得的收入。 **第八条 不动产转让所得** 1. 不动产转让所得是指个人通过以下形式转让不动产取得的收入： a) 转让土地使用权； b) 转让房屋及附着于土地上的建筑物； c) 转让房屋所有权及土地使用权； d) 转让租赁权、租赁购买权； đ) 转让根据法律规定属于不动产的其他财产。 2. 不动产转让所得不包括： a) 转让根据法律规定不属于不动产的财产取得的收入； b) 转让根据法律规定属于动产的其他财产取得的收入。 **第九条 中奖所得** 1. 中奖所得是指个人通过以下形式中奖取得的收入： a) 彩票中奖； b) 促销抽奖中奖； c) 赌场、博彩中奖； d) 根据法律规定设立的其他形式的中奖。 2. 中奖所得不包括： a) 根据法律规定免税的中奖收入； b) 根据法律规定不属于中奖所得的其他收入。 **第十条 版权所得、特许经营权所得** 1. 版权所得是指个人通过转让、转让使用权、授权使用以下对象取得的收入： a) 文学、艺术、科学作品； b) 表演、录音、录像、广播节目； c) 计算机程序、数据库； d) 发明、实用新型、工业品外观设计、集成电路布图设计； đ) 商业秘密、商标、商号； e) 根据法律规定受版权保护的其他对象。 2. 特许经营权所得是指个人通过转让、转让使用权、授权使用以下对象取得的收入： a) 专利权、实用新型专利、工业品外观设计专利、集成电路布图设计专有权； b) 商标权、商号权； c) 商业秘密权； d) 根据法律规定受保护的其他工业产权对象。 **第十一条 继承所得、赠与所得** 1. 继承所得是指个人根据法律规定继承以下财产取得的收入： a) 证券； b) 资本出资额； c) 不动产； d) 根据法律规定继承的其他财产。 2. 赠与所得是指个人根据法律规定接受赠与以下财产取得的收入： a) 证券； b) 资本出资额； c) 不动产； d) 根据法律规定接受赠与的其他财产。 3. 继承所得、赠与所得不包括： a) 根据法律规定免税的继承、赠与收入； b) 根据法律规定不属于继承、赠与所得的其他收入。 **第十二条 免税收入** 根据《个人所得税法》第四条和政府第65/2013/NĐ-CP号议定第五条规定，免税收入包括： 1. 夫妻之间、亲生父母与亲生子女之间、养父母与养子女之间、公婆与儿媳之间、岳父母与女婿之间、祖父母与孙子女之间、兄弟姐妹之间的不动产转让收入。 2. 夫妻之间、亲生父母与亲生子女之间、养父母与养子女之间、公婆与儿媳之间、岳父母与女婿之间、祖父母与孙子女之间、兄弟姐妹之间的不动产继承、赠与收入。 3. 夫妻之间、亲生父母与亲生子女之间、养父母与养子女之间、公婆与儿媳之间、岳父母与女婿之间、祖父母与孙子女之间、兄弟姐妹之间的证券、资本出资额转让收入。 4. 夫妻之间、亲生父母与亲生子女之间、养父母与养子女之间、公婆与儿媳之间、岳父母与女婿之间、祖父母与孙子女之间、兄弟姐妹之间的证券、资本出资额继承、赠与收入。 5. 个人仅有的唯一住房、土地使用权转让收入。 6. 个人仅有的唯一住房、土地使用权继承、赠与收入。 7. 越南国家银行发行的国库券、政府债券利息收入。 8. 人寿保险合同的保险金收入，其中保险公司根据《保险经营法》规定支付。 9. 退休金收入，由社会保险基金根据《社会保险法》规定支付；由退休基金根据法律规定支付。 10. 由慈善基金、人道主义基金根据法律规定支付的资助金收入。 11. 由越南社会保险根据《社会保险法》规定支付的一次性津贴收入。 12. 由越南社会保险根据《社会保险法》规定支付的病假津贴、产假津贴收入。 13. 由越南社会保险根据《社会保险法》规定支付的工伤、职业病津贴收入。 14. 由越南社会保险根据《社会保险法》规定支付的死亡抚恤金、丧葬费收入。 15. 由越南社会保险根据《社会保险法》规定支付的失业津贴收入。 16. 根据《残疾人法》规定，由残疾人就业服务中心支付的残疾人就业补贴收入。 17. 根据《老年人法》规定，由老年人照料中心支付的老年人照料补贴收入。 18. 根据《儿童保护、照料和教育法》规定，由儿童保护基金支付的儿童资助金收入。 19. 根据《革命有功人员法》规定，由革命有功人员优待基金支付的革命有功人员优待金收入。 20. 根据法律规定，由社会政策银行支付的政策性贷款利息补贴收入。 21. 根据法律规定，由社会保障基金支付的社会保障津贴收入。 22. 根据法律规定，由社会救助基金支付的社会救助金收入。 23. 根据法律规定，由奖学金基金或根据法律规定由组织、个人提供的奖学金收入。 24. 根据法律规定，由赔偿基金或根据法律规定由组织、个人支付的赔偿金收入。 25. 根据法律规定，由保险企业支付的财产保险赔偿金收入。 26. 根据法律规定，由社会保险基金支付的社会保险赔偿金收入。 27. 根据法律规定，由失业保险基金支付的失业保险赔偿金收入。 28. 根据法律规定，由组织、个人支付的因公受伤、职业病赔偿金收入。 29. 根据法律规定，由组织、个人支付的因公死亡抚恤金收入。 30. 根据法律规定，由组织、个人支付的因公伤残津贴收入。 31. 根据法律规定，由组织、个人支付的因公疾病津贴收入。 32. 根据法律规定，由组织、个人支付的因公其他赔偿金收入。 33. 根据法律规定，由组织、个人支付的因公其他抚恤金收入。 34. 根据法律规定，由组织、个人支付的因公其他津贴收入。 35. 根据法律规定，由组织、个人支付的因公其他补贴收入。 36. 根据法律规定，由组织、个人支付的因公其他资助金收入。 37. 根据法律规定，由组织、个人支付的因公其他奖金收入。 38. 根据法律规定，由组织、个人支付的因公其他奖励收入。 39. 根据法律规定，由组织、个人支付的因公其他款项收入。 40. 根据法律规定，由组织、个人支付的因公其他收入。 **第二章 个人所得税税率** **第十三条 经营所得、工资薪金所得的税率** 1. 经营所得、工资薪金所得适用累进税率，具体规定如下： **累进税率表** | 等级 | 应纳税所得额/年（百万越南盾） | 应纳税所得额/月（百万越南盾） | 税率（%） | |---|:---:|:---:|:---:| | 1 | 至 60 | 至 5 | 5 | | 2 | 60 以上至 120 | 5 以上至 10 | 10 | | 3 | 120 以上至 216 | 10 以上至 18 | 15 | | 4 | 216 以上至 384 | 18 以上至 32 | 20 | | 5 | 384 以上至 624 | 32 以上至 52 | 25 | | 6 | 624 以上至 960 | 52 以上至 80 | 30 | | 7 | 960 以上 | 80 以上 | 35 | 2. 经营所得、工资薪金所得的应纳税所得额是计算税额的所得额，按照本通知第十五条、第十六条、第十七条、第十八条、第十九条、第二十条、第二十一条、第二十二条、第二十三条、第二十四条、第二十五条、第二十六条、第二十七条、第二十八条、第二十九条、第三十条、第三十一条、第三十二条、第三十三条、第三十四条、第三十五条、第三十六条、第三十七条、第三十八条、第三十九条、第四十条、第四十一条、第四十二条、第四十三条、第四十四条、第四十五条、第四十六条、第四十七条、第四十八条、第四十九条、第五十条、第五十一条、第五十二条、第五十三条、第五十四条、第五十五条、第五十六条、第五十七条、第五十八条、第五十九条、第六十条、第六十一条、第六十二条、第六十三条、第六十四条、第六十五条、第六十六条、第六十七条、第六十八条、第六十九条、第七十条、第七十一条、第七十二条、第七十三条、第七十四条、第七十五条、第七十六条、第七十七条、第七十八条、第七十九条、第八十条、第八十一条、第八十二条、第八十三条、第八十四条、第八十五条、第八十六条、第八十七条、第八十八条、第八十九条、第九十条、第九十一条、第九十二条、第九十三条、第九十四条、第九十五条、第九十六条、第九十七条、第九十八条、第九十九条、第一百条、第一百零一条、第一百零二条、第一百零三条、第一百零四条、第一百零五条、第一百零六条、第一百零七条、第一百零八条、第一百零九条、第一百一十条、第一百一十一条、第一百一十二条、第一百一十三条、第一百一十四条、第一百一十五条、第一百一十六条、第一百一十七条、第一百一十八条、第一百一十九条、第一百二十条、第一百二十一条、第一百二十二条、第一百二十三条、第一百二十四条、第一百二十五条、第一百二十六条、第一百二十七条、第一百二十八条、第一百二十九条、第一百三十条、第一百三十一条、第一百三十二条、第一百三十三条、第一百三十四条、第一百三十五条、第一百三十六条、第一百三十七条、第一百三十八条、第一百三十九条、第一百四十条、第一百四十一条、第一百四十二条、第一百四十三条、第一百四十四条、第一百四十五条、第一百四十六条、第一百四十七条、第一百四十八条、第一百四十九条、第一百五十条、第一百五十一条、第一百五十二条、第一百五十三条、第一百五十四条、第一百五十五条、第一百五十六条、第一百五十七条、第一百五十八条、第一百五十九条、第一百六十条、第一百六十一条、第一百六十二条、第一百六十三条、第一百六十四条、第一百六十五条、第一百六十六条、第一百六十七条、第一百六十八条、第一百六十九条、第一百七十条、第一百七十一条、第一百七十二条、第一百七十三条、第一百七十四条、第一百七十五条、第一百七十六条、第一百七十七条、第一百七十八条、第一百七十九条、第一百八十条、第一百八十一条、第一百八十二条、第一百八十三条、第一百八十四条、第一百八十五条、第一百八十六条、第一百八十七条、第一百八十八条、第一百八十九条、第一百九十条、第一百九十一条、第一百九十二条、第一百九十三条、第一百九十四条、第一百九十五条、第一百九十六条、第一百九十七条、第一百九十八条、第一百九十九条、第二百条、第二百零一条、第二百零二条、第二百零三条、第二百零四条、第二百零五条、第二百零六条、第二百零七条、第二百零八条、第二百零九条、第二百一十条、第二百一十一条、第二百一十二条、第二百一十三条、第二百一十四条、第二百一十五条、第二百一十六条、第二百一十七条、第二百一十八条、第二百一十九条、第二百二十条、第二百二十一条、第二百二十二条、第二百二十三条、第二百二十四条、第二百二十五条、第二百二十六条、第二百二十七条、第二百二十八条、第二百二十九条、第二百三十条、第二百三十一条、第二百三十二条、第二百三十三条、第二百三十四条、第二百三十五条、第二百三十六条、第二百三十七条、第二百三十八条、第二百三十九条、第二百四十条、第二百四十一条、第二百四十二条、第二百四十三条、第二百四十四条、第二百四十五条、第二百四十六条、第二百四十七条、第二百四十八条、第二百四十九条、第二百五十条、第二百五十一条、第二百五十二条、第二百五十三条、第二百五十四条、第二百五十五条、第二百五十六条、第二百五十七条、第二百五十八条、第二百五十九条、第二百六十条、第二百六十一条、第二百六十二条、第二百六十三条、第二百六十四条、第二百六十五条、第二百六十六条、第二百六十七条、第二百六十八条、第二百六十九条、第二百七十条、第二百七十一条、第二百七十二条、第二百七十三条、第二百七十四条、第二百七十五条、第二百七十六条、第二百七十七条、第二百七十八条、第二百七十九条、第二百八十条、第二百八十一条、第二百八十二条、第二百八十三条、第二百八十四条、第二百八十五条、第二百八十六条、第二百八十七条、第二百八十八条、第二百八十九条、第二百九十条、第二百九十一条、第二百九十二条、第二百九十三条、第二百九十四条、第二百九十五条、第二百九十六条、第二百九十七条、第二百九十八条、第二百九十九条、第三百条、第三百零一条、第三百零二条、第三百零三条、第三百零四条、第三百零五条、第三百零六条、第三百零七条、第三百零八条、第三百零九条、第三百一十条、第三百一十一条、第三百一十二条、第三百一十三条、第三百一十四条、第三百一十五条、第三百一十六条、第三百一十七条、第三百一十八条、第三百一十九条、第三百二十条、第三百二十一条、第三百二十二条、第三百二十三条、第三百二十四条、第三百二十五条、第三百二十六条、第三百二十七条、第三百二十八条、第三百二十九条、第三百三十条、第三百三十一条、第三百三十二条、第三百三十三条、第三百三十四条、第三百三十五条、第三百三十六条、第三百三十七条、第三百三十八条、第三百三十九条、第三百四十条、第三百四十一条、第三百四十二条、第三百四十三条、第三百四十四条、第三百四十五条、第三百四十六条、第三百四十七条、第三百四十八条、第三百四十九条、第三百五十条、第三百五十一条、第三百五十二条、第三百五十三条、第三百五十四条、第三百五十五条、第三百五十六条、第三百五十七条、第三百五十八条、第三百五十九条、第三百六十条、第三百六十一条、第三百六十二条、第三百六十三条、第三百六十四条、第三百六十五条、第三百六十六条、第三百六十七条、第三百六十八条、第三百六十九条、第三百七十条、第三百七十一条、第三百七十二条、第三百七十三条、第三百七十四条、第三百七十五条、第三百七十六条、第三百七十七条、第三百七十八条、第三百七十九条、第三百八十条、第三百八十一条、第三百八十二条、第三百八十三条、第三百八十四条、第三百八十五条、第三百八十六条、第三百八十七条、第三百八十八条、第三百八十九条、第三百九十条、第三百九十一条、第三百九十二条、第三百九十三条、第三百九十四条、第三百九十五条、第三百九十六条、第三百九十七条、第三百九十八条、第三百九十九条、第四百条、第四百零一条、第四百零二条、第四百零三条、第四百零四条、第四百零五条、第四百零六条、第四百零七条、第四百零八条、第四百零九条、第四百一十条、第四百一十一条、第四百一十二条、第四百一十三条、第四百一十四条、第四百一十五条、第四百一十六条、第四百一十七条、第四百一十八条、第四百一十九条、第四百二十条、第四百二十一条、第四百二十二条、第四百二十三条、第四百二十四条、第四百二十五条、第四百二十六条、第四百二十七条、第四百二十八条、第四百二十九条、第四百三十条、第四百三十一条、第四百三十二条、第四百三十三条、第四百三十四条、第四百三十五条、第四百三十六条、第四百三十七条、第四百三十八条、第四百三十九条、第四百四十条、第四百四十一条、第四百四十二条、第四百四十三条、第四百四十四条、第四百四十五条、第四百四十六条、第四百四十七条、第四百四十八条、第四百四十九条、第四百五十条、第四百五十一条、第四百五十二条、第四百五十三条、第四百五十四条、第四百五十五条、第四百五十六条、第四百五十七条、第四百五十八条、第四百五十九条、第四百六十条、第四百六十一条、第四百六十二条、第四百六十三条、第四百六十四条、第四百六十五条、第四百六十六条、第四百六十七条、第四百六十八条、第四百六十九条、第四百七十条、第四百七十一条、第四百七十二条、第四百七十三条、第四百七十四条、第四百七十五条、第四百七十六条、第四百七十七条、第四百七十八条、第四百七十九条、第四百八十条、第四百八十一条、第四百八十二条、第四百八十三条、第四百八十四条、第四百八十五条、第四百八十六条、第四百八十七条、第四百八十八条、第四百八十九条、第四百九十条、第四百九十一条、第四百九十二条、第四百九十三条、第四百九十四条、第四百九十五条、第四百九十六条、第四百九十七条、第四百九十八条、第四百九十九条、第五百条、第五百零一条、第五百零二条、第五百零三条、第五百零四条、第五百零五条、第五百零六条、第五百零七条、第五百零八条、第五百零九条、第五百一十条、第五百一十一条、第五百一十二条、第五百一十三条、第五百一十四条、第五百一十五条、第五百一十六条、第五百一十七条、第五百一十八条、第五百一十九条、第五百二十条、第五百二十一条、第五百二十二条、第五百二十三条、第五百二十四条、第五百二十五条、第五百二十六条、第五百二十七条、第五百二十八条、第五百二十九条、第五百三十条、第五百三十一条、第五百三十二条、第五百三十三条、第五百三十四条、第五百三十五条、第五百三十六条、第五百三十七条、第五百三十八条、第五百三十九条、第五百四十条、第五百四十一条、第五百四十二条、第五百四十三条、第五百四十四条、第五百四十五条、第五百四十六条、第五百四十七条、第五百四十八条、第五百四十九条、第五百五十条、第五百五十一条、第五百五十二条、第五百五十三条、第五百五十四条、第五百五十五条、第五百五十六条、第五百五十七条、第五百五十八条、第五百五十九条、第五百六十条、第五百六十一条、第五百六十二条、第五百六十三条、第五百六十四条、第五百六十五条、第五百六十六条、第五百六十七条、第五百六十八条、第五百六十九条、第五百七十条、第五百七十一条、第五百七十二条、第五百七十三条、第五百七十四条、第五百七十五条、第五百七十六条、第五百七十七条、第五百七十八条、第五百七十九条、第五百八十条、第五百八十一条、第五百八十二条、第五百八十三条、第五百八十四条、第五百八十五条、第五百八十六条、第五百八十七条、第五百八十八条、第五百八十九条、第五百九十条、第五百九十一条、第五百九十二条、第五百九十三条、第五百九十四条、第五百九十五条、第五百九十六条、第五百九十七条、第五百九十八条、第五百九十九条、第六百条、第六百零一条、第六百零二条、第六百零三条、第六百零四条、第六百零五条、第六百零六条、第六百零七条、第六百零八条、第六百零九条、第六百一十条、第六百一十一条、第六百一十二条、第六百一十三条、第六百一十四条、第六百一十五条、第六百一十六条、第六百一十七条、第六百一十八条、第六百一十九条、第六百二十条、第六百二十一条、第六百二十二条、第六百二十三条、第六百二十四条、第六百二十五条、第六百二十六条、第六百二十七条、第六百二十八条、第六百二十九条、第六百三十条、第六百三十一条、第六百三十二条、第六百三十三条、第六百三十四条、第六百三十五条、第六百三十六条、第六百三十七条、第六百三十八条、第六百三十九条、第六百四十条、第六百四十一条、第六百四十二条 **通知** **关于指导实施《个人所得税法》、《个人所得税法若干条款修订补充法》及政府第65/2013/NĐ-CP号议定（规定《个人所得税法》及《个人所得税法若干条款修订补充法》若干条款实施细则）的通知** 第111/2013/TT-BTC号通知中涉及购销货物、服务发票、凭证清单的相关内容以及确定营业收入、计税价格时关于汇率的规定，已被第26/2015/TT-BTC号通知第4条第4款废止。 **正在关注** 根据2007年11月21日第04/2007/QH12号《个人所得税法》； 根据2012年11月22日第26/2012/QH13号《个人所得税法若干条款修订补充法》； 根据2006年11月29日第78/2006/QH11号《税务管理法》； 根据2012年11月20日第21/2012/QH13号《税务管理法若干条款修订补充法》； 根据2013年6月27日政府第65/2013/NĐ-CP号议定（规定《个人所得税法》及《个人所得税法若干条款修订补充法》若干条款实施细则）； 根据2013年7月22日政府第83/2013/NĐ-CP号议定（规定《税务管理法》及《税务管理法若干条款修订补充法》若干条款实施细则）； 根据2008年11月27日政府第118/2008/NĐ-CP号议定（规定财政部的职能、任务、权限及组织结构）； 根据税务总局总局长的建议； 财政部长指导实施《个人所得税法》、《个人所得税法若干条款修订补充法》及2013年6月27日政府第65/2013/NĐ-CP号议定（规定《个人所得税法》及《个人所得税法若干条款修订补充法》若干条款实施细则）的若干条款如下： **第一章** **一般规定** **正在关注** **第一条. 纳税义务人** **正在关注** 本内容由第119/2014/TT-BTC号通知第2条修订、补充。 纳税义务人是根据《个人所得税法》第2条、2013年6月27日政府第65/2013/NĐ-CP号议定（规定《个人所得税法》及《个人所得税法若干条款修订补充法》若干条款实施细则，以下简称第65/2013/NĐ-CP号议定）第2条规定的居民个人和非居民个人，且拥有根据《个人所得税法》第3条和第65/2013/NĐ-CP号议定第3条规定的应纳税所得额。 纳税义务人应纳税所得额的确定范围如下： 对于居民个人，应纳税所得额是在越南境内和境外产生的所得，不论支付和收取所得的地点。 对于非居民个人，应纳税所得额是在越南境内产生的所得，不论支付和收取所得的地点。 **正在关注** 1. 居民个人是满足以下条件之一的人： **正在关注** a) 在一个日历年或在自首次抵达越南之日起连续12个月内，在越南居住183天或以上，其中抵达日和离境日计为一（01）天。抵达日和离境日依据出入境管理机构在个人抵达和离开越南时于护照（或通行证）上的验讫章确定。若在同一天内入境和出境，则合并计为一天居住时间。 根据本点规定在越南居住的个人，是指该个人在越南领土上的实际存在。 **正在关注** b) 在越南有经常居住地，属于以下两种情况之一： b.1）根据居住法律规定有经常居住地： b.1.1）对于越南公民：经常居住地是个人在某一固定住所经常、稳定且无期限居住的地方，并已根据居住法律规定办理了常住登记。 b.1.2）对于外国人：经常居住地是《常住卡》中记载的常住居住地，或由公安部所属主管机关签发《暂住卡》时登记注册的暂住居住地。 b.2）根据住房法律规定在越南有租赁住房，租赁合同期限在纳税年度内累计为183天以上，具体如下： b.2.1）个人尚未或没有按照本条第一款b.1项指引规定的经常居住地，但在纳税年度内根据各租赁合同累计租赁住房的天数为183天以上，也确定为居民个人，包括在多个地方租赁住房的情形。 b.2.2）租赁住房包括居住在酒店、宾馆、招待所、旅店、工作场所、机关驻地等情形，不区分是个人自行租赁还是用人单位为劳动者租赁。 个人在本款规定的越南有经常居住地，但在纳税年度内实际在越南停留不足183天，且该个人无法证明其为任何国家的居民个人，则该个人为越南居民个人。 证明为其他国家税收居民的依据为《居民身份证明》。若个人所属国家或地区已与越南签订税收协定但不规定签发《居民身份证明》的，该个人提供护照复印件以证明居住时间。 2. 非居民个人是不满足本条第一款规定条件的个人。 3. 纳税人在若干具体情况下的认定如下： a）对于有经营所得的个人。 a.1）仅有一人署名于《经营登记证》的，纳税人为署名于《经营登记证》的个人。 a.2）多人共同署名于《经营登记证》（经营个人组）并共同参与经营的，纳税人为署名于《经营登记证》的每一名成员。 a.3）在一个家庭户中有多人共同参与经营，但仅有一人署名于《经营登记证》的，纳税人为署名于《经营登记证》的个人。 a.4）个人、家庭户实际从事经营活动但没有《经营登记证》（或执业证书、执业许可证）的，纳税人为正在实施经营活动的个人。 a.5）对于出租房屋、土地使用权、水面及其他财产且未进行经营登记的，纳税人为拥有房屋、土地使用权、水面及其他财产所有权的个人。多人共同拥有房屋、土地使用权、水面及其他财产所有权的，纳税人为每一名享有所有权、使用权的个人。 b）对于有其他应税所得的个人。 b.1）转让共有不动产的，纳税人为每一名共有该不动产的个人。 b.2）委托管理不动产，受委托个人根据法律规定有权转让不动产或享有与不动产所有人相同的权利的，纳税人为委托不动产的个人。 b.3）根据《知识产权法》、《技术转让法》规定，转让、移交受保护对象的所有权、使用权，而转让、移交的对象为多个个人（多个作者）共同所有、共同创作的，则纳税人即为对上述转让、移交享有所有权、著作权并取得收入的各个个人。 b.4）个人按照《商法》规定转让商业经营权，而商业经营权转让对象为多个个人参与转让的，则纳税人为从商业经营权转让中取得收入的各个个人。 4. 按本条第一款和第二款规定的纳税人包括： a）具有越南国籍的个人，包括被派遣出国公干、劳动、学习的个人，有应税所得者。 b）不具有越南国籍但有所得应税的个人，包括：在越南工作的外国人、不在越南境内但取得在越南境内产生的应税所得的外国人。 **第二条　应税所得项目** 根据《个人所得税法》第三条规定和65/2013/NĐ-CP号法令第三条规定，个人所得税应税所得包括： 1. 经营所得 经营所得是指从下列领域的生产经营活动中取得的所得： a）按照法律规定，从事所有领域、行业生产经营商品、服务所得，如：生产经营商品；建筑；运输；餐饮经营；服务经营，包括房屋、土地使用权、水面及其他财产租赁服务。 b）个人在按照法律规定获发执业许可证或执业证书的领域、行业从事独立执业活动的所得。 c）从事农业、林业、制盐、水产养殖、捕捞生产经营活动，但不符合本通知第三条第一款e项规定的免税条件的所得。 2. 工资、薪金所得 工资、薪金所得是指劳动者从用人单位取得的所得，包括： a）以货币或非货币形式取得的工资、薪金及具有工资、薪金性质的款项。 b）津贴、补助款项，但下列津贴、补助除外： b.1）根据有功人员优抚法律规定按月发放的优抚津贴、补助及一次性补助。 b.2）对参加抗战、保卫祖国、执行国际任务、已完成任务的青年突击队人员按月发放的补助及一次性补助。 b.3）国防、安全津贴；对武装力量的补助款项。 b.4）对在具有有毒、危险因素的工作场所从事的行业、职业或工作的有毒、危险津贴。 b.5）吸引津贴、地区津贴。 b.6）突发困难补助、工伤补助、职业病补助、生育或收养子女时的一次性补助、产假待遇标准、产后休养康复待遇标准、因劳动能力下降补助、一次性退休补助、按月发放的抚恤金、离职补助、失业补助、失业津贴及根据《劳动法》和《社会保险法》规定的其他补助款项。 b.7）根据法律规定对社会救助对象发放的补助。 b.8）对高级领导的职务津贴。 第2条第2款b点第b.9项由92/2015/TT-BTC号通知第十一条第一款修订、补充。 第三章由第87/2026/TT-BTC号通知第6条第3款c项废止 b.9) 对调任至经济社会条件特别困难地区的个人发放的一次性补贴，对从事海洋岛屿主权工作的干部、公务员依法发放的一次性补助。对前来越南定居的外国人、赴国外工作的越南人发放的一次性调区补贴。 b.10) 对村、寨卫生人员的津贴。 b.11) 行业特殊津贴。 本条第二款b项所述不计入应纳税所得额的津贴、补贴及其标准，必须由有权国家机关规定。 若适用于国有部门的津贴、补贴及其标准的指导文件，其他经济成分、其他经营单位可依据对国有部门指导的津贴、补贴目录及标准进行扣除。 若领取的津贴、补贴高于上述指导标准的，超出部分必须计入应纳税所得额。 对于前来越南定居的外国人、赴国外工作的越南人领取的一次性调区补贴，按照劳动合同或集体劳动协议记载的标准扣除。 c) 以各种形式取得的报酬收入，包括：商品销售代理佣金、中介佣金；参与科学技术研究课题的报酬；参与项目、方案的报酬；依照法律关于稿酬制度规定的稿酬；参与教学活动的报酬；参与文化、艺术、体育表演活动的报酬；广告服务报酬；其他服务报酬、其他酬金。 d) 因参加商业协会、企业董事会、企业监事会、项目管理委员会、管理委员会、各协会、行业公会及其他组织而取得的收入。 đ) 除工资、工薪外，由用人单位支付、纳税义务人以各种形式享有的货币或非货币利益： đ.1) 住房、水电及附带服务（如有）费用。 个人居住在工作场所的，应纳税所得额依据租金或折旧费用、水电费及其他服务费，按个人使用面积占工作场所面积的比例计算。 用人单位垫付的房租，按实际垫付数额计入应纳税所得额，但不超过该单位应纳税所得总额（不含房租）的15%。 đ.2) 用人单位为劳动者购买或缴纳的人寿保险、其他非强制性保险的保费、自愿退休基金缴费，适用于具有保费累积性质的保险产品。 đ.3) 会员费及根据要求为个人提供的其他服务支出，如：医疗保健、娱乐、体育、休闲、美容，具体如下： đ.3.1) 会员费（如高尔夫球场会员卡、网球场会员卡、文化艺术俱乐部、体育健身俱乐部活动卡等），如果卡上注明由特定个人或特定个人群体使用。若该卡为共同使用、未注明使用人姓名或使用人群体名称，则不计入应纳税所得额。 đ.3.2) 在医疗保健、娱乐、休闲、美容等活动中为个人提供的其他服务支出，如果支付内容中明确记载受益个人姓名的，计入应纳税所得额。若服务费支付内容未记载受益个人姓名，而是为全体劳动者集体支出的，则不计入应纳税所得额。 đ.4) 办公用品、差旅费、电话费、制服费等包干支出中高于国家现行规定标准的部分。在以下一些情况下，不计入应纳税所得额的包干支出标准如下： đ.4.1) 对于在行政事业单位、党政机关、团体、协会、联合会中工作的干部、公务员及工作人员：包干支出标准按照财政部的指导性文件执行。 đ.4.2) 对于在经营组织、代表处中工作的劳动者：包干支出标准与企业所得税应纳税所得额确定标准相适应，按照企业所得税法实施指导性文件执行。 đ.4.3) 对于在国际组织、外国组织代表处中工作的劳动者：包干支出标准按照国际组织、外国组织代表处的规定执行。 đ.5) 对于为集体接送劳动者从居住地到工作地点及返程的交通工具支出，不计入劳动者的应纳税所得额；若仅为个别个人提供接送服务，则必须计入被接送个人的应纳税所得额。 đ.6) 对于为提升劳动者与专业工作、业务相适应的水平、技能而代付的培训费用，或根据用工单位计划开展的培训费用，不计入劳动者的所得。 đ.7) 其他福利款项。 用人单位为劳动者支出的其他福利款项，如：休假、节日期间的支出；为特定个人或特定个人群体租用咨询服务、租用税务申报服务；根据合同为家庭帮工（如司机、厨师、从事家庭其他工作的人员）支出的费用等。 e) 以货币或非货币形式、各种形式的奖金，包括以证券形式发放的奖金，但以下奖金除外： e.1) 伴随国家授予荣誉称号的奖金，包括伴随竞赛荣誉称号、按照竞赛奖励法律规定形式的奖励奖金，具体如下： e.1.1) 伴随竞赛荣誉称号的奖金，如：全国竞赛先进个人；部、行业、中央团体、省、中央直辖市级竞赛先进个人；基层竞赛先进个人、先进劳动者、先进战士。 e.1.2) 伴随各种奖励形式的奖金。 e.1.3) 伴随国家授予荣誉称号的奖金。 đ.1.4) 奖金附随于由中央和地方的政治组织、政治-社会组织、社会组织、社会-职业组织的各协会、组织根据该组织章程规定及《竞赛奖励法》规定颁发给予的奖项。 đ.1.5) 奖金附随于胡志明奖、国家奖。 đ.1.6) 奖金附随于纪念章、徽章。 đ.1.7) 奖金附随于奖状、证书。 颁发奖励决定的主管权限及附随于上述竞赛称号、奖励形式的奖金数额必须符合《竞赛奖励法》的规定。 đ.2) 奖金附随于越南国家承认的国家奖、国际奖。 đ.3) 关于技术改进、创造发明获得国家主管机关认可的奖金。 đ.4) 关于向国家主管机关发现、申报违法行为行为的奖金。 第2条第2款g点第g.10项由第92/2015/TT-BTC号通知第11条第5款补充。 第三章由第87/2026/TT-BTC号通知第6条第3款c点废止。 g) 对以下各项收入不计入应纳税所得额： g.1) 雇主对劳动者本人及其亲属患重大疾病进行诊疗的补助款项。 g.1.1) 此情况下的劳动者亲属包括：亲生子女、合法养子女、非婚生子女、配偶的子女；配偶；亲生父亲、亲生母亲；岳父、岳母（或公公、婆婆）；继父、继母；合法养父、养母。 g.1.2) 不计入应纳税所得额的补助金额为根据支付住院费凭证实际支付的金额，但最高不超过劳动者及其亲属在扣除保险组织支付的金额后的住院费支付金额。 g.1.3) 支付补助款的雇主有责任：留存经雇主确认的住院费支付凭证副本（在劳动者及其亲属在保险组织直接向诊疗机构支付后支付剩余部分的情况下）或住院费支付凭证副本；经雇主确认的医疗保险支付凭证副本（在劳动者及其亲属支付全部住院费、保险组织向劳动者及其亲属支付保险费的情况下）以及向患重大疾病的劳动者及其亲属支付补助款的凭证。 g.2) 根据关于在国家机关、公立事业单位、党组织、团体中使用交通工具的规定取得的款项。 g.3) 根据法律规定的工作住房制度取得的款项。 g.4) 因参与对法律文件、决议、政治报告提出意见、评审、审查；参加监督检查团；接待选民、接待公民；制服及其他与直接服务于国会办公厅、民族委员会及国会各委员会、国会代表团的活动的相关工作而取得的工资、工薪以外的款项；党中央办公厅及党中央各委员会；市委、省委办公厅及市委、省委各委员会。 g.5) 由雇主以直接烹饪、购买餐食、发放餐券等形式为劳动者组织中间餐、午餐的餐费。 用人单位不组织工间餐、午餐而向劳动者发放现金的，若该支出标准符合劳动荣军社会部的指导规定，则该款项不计入个人应纳税所得额。若支出标准高于劳动荣军社会部的指导标准，则超出部分必须计入个人应纳税所得额。 对国有企业及属于行政事业单位、党、团体、各协会的机构和单位适用的具体支出标准，不得超过劳动荣军社会部的指导标准。对非国有企业及其他组织，支出标准由单位负责人与工会主席协商决定，但最高不得超过适用于国有企业的标准。 g.6) 由用人单位为在越南工作的外国劳动者、在外国工作的越南劳动者每年一次回国探亲代付（或支付）的往返机票费用。 确定机票款项的依据为劳动合同，以及从越南至外国人所持国籍国或外国人家庭居住国并返回的机票支付款项；从越南劳动者工作所在国返回越南并再返回的机票支付款项。 g.7) 由用人单位代付的在越南工作的外国劳动者子女在越南就读、在外国工作的越南劳动者子女在国外就读的学费，教育阶段从学前教育至高中。 g.8) 个人从各协会、资助组织获得的收入款项，若获得资助的个人为该协会、组织的成员；资助经费来源于国家财政资金或按照国家规定进行管理；创作文学艺术作品、科学研究工程等系执行国家政治任务或按照符合该协会、组织章程的活动计划进行的，则不需计入个人所得税应纳税所得额。 g.9) 用人单位为调派、轮换在越南工作的外国劳动者而支付的各项款项，依据劳动合同规定，并遵守石油、矿产开采等若干行业国际惯例的标准劳动日程。 确定依据为劳动合同，以及从越南至外国人居住国并返回的机票支付款项。 示例1：X先生是外国人，被石油承包商Y调派至越南大陆架上的钻井平台工作。根据劳动合同规定，X先生在钻井平台的工作周期为连续28天，之后休息28天。承包商Y为X先生支付每次换班时从国外至越南并返回的机票费用、从越南陆地至钻井平台往返接送X先生的直升机提供费用、以及X先生等待直升机航班前往钻井平台工作期间的住宿费用，上述款项不计入X先生的个人所得税应纳税所得额。 第2条第2款g点第g10项由第92/2015/TT-BTC号通知第11条第5款补充。 第三章由第87/2026/TT-BTC号通知第6条第3款c点废止。 3. 投资资本所得 投资资本所得是个人以下列形式获得的收入款项： a) 根据贷款合同或贷款协议向经营组织、企业、家庭户、经营个人、经营个人群体提供贷款而收取的利息，但根据本通知第3条第1款g项g.1目规定从信贷机构、外国银行分行取得的存款利息除外。 b) 因出资购买股份而取得的股息。 c) 因参与向有限责任公司（包括一人有限责任公司）、合伙公司、合作社、联营企业、经营合作合同以及根据《企业法》和《合作社法》规定的其他经营形式出资而取得的利润；因参与出资设立信贷机构而取得的利润，该出资行为根据《信贷机构法》的规定进行；向根据法律规定设立并运营的证券投资基金和其他投资基金出资而取得的利润。 d) 当企业解散、变更经营模式、分立、分割、合并、兼并或撤回出资时，收到的出资价值增加部分。 đ) 从国内组织发行的债券、国库券和其他有价证券利息中取得的收入，但根据本通知第3条第1款g项g.1目和g.3目规定的收入除外。 e) 以其他各种形式进行资本投资所取得的各项收入，包括以实物、声誉、土地使用权、发明、创造形式出资投资的情形。 g) 以股票形式支付的股息收入、计入增加资本的利润收入。 4. 资本转让所得 资本转让所得是个人取得的收入，包括： a) 转让在有限责任公司（包括一人有限责任公司）、合伙公司、经营合作合同、合作社、人民信用基金、经济组织、其他组织中的出资资本所得。 b) 转让证券所得，包括：根据《证券法》规定转让股票、股票认购权、债券、国库券、基金证书及其他各类证券所得；根据《企业法》规定转让个人在股份公司中的股份所得。 c) 以其他形式转让资本所得。 5. 不动产转让所得 不动产转让所得是从不动产转让中取得的收入，包括： a) 转让土地使用权所得。 b) 转让土地使用权及与土地附着的财产所得。与土地附着的财产包括： b.1) 房屋，包括未来形成的房屋。 b.2) 与土地附着的基础设施和建筑工程，包括未来形成的建筑工程。 b.3) 与土地附着的其他财产，包括属于农业、林业、渔业产品的财产（如果树、牲畜）。 c) 转让房屋所有权所得，包括未来形成的房屋。 d) 转让土地租赁权、水面租赁权所得。 đ) 以不动产作价出资设立企业或依照法律规定增加企业生产经营资本的所得。 e) 依照法律规定，委托管理不动产而受托人有权转让不动产或享有与不动产所有人同等权利的所得。 g) 以任何形式转让不动产取得的其他所得。 本条第五款规定的关于未来形成的住房、建筑工程的规定，依照房地产经营法律执行。 6. 中奖所得 中奖所得是指个人以下列形式取得的款项或实物： a) 由各彩票公司发行并支付奖金的彩票中奖。 b) 依照《商法》规定，在参与商品、服务买卖时以促销形式中奖。 c) 在法律允许的赌博、下注形式中中奖。 d) 在法律允许经营的赌场中中奖。 đ) 在经济组织、行政机关、事业单位、团体及其他组织、个人举办的游戏、有奖竞赛及其他形式中中奖。 7. 版权所得 版权所得是指依照《知识产权法》规定，转让、移交知识产权各对象的所有权、使用权所取得的所得；依照《技术转让法》规定，技术转让所得。具体如下： a) 知识产权各对象依照《知识产权法》第三条及相关指导文件的规定执行，包括： a.1) 著作权对象包括文学、艺术、科学作品；与著作权相关的权利对象包括：录像、录音、广播节目、载有加密节目的卫星信号。 a.2) 工业产权对象包括发明创造、工业外观设计、半导体集成电路布图设计、商业秘密、商标、商号和地理标志。 a.3) 植物品种权对象是繁殖材料和收获材料。 b) 技术转让对象依照《技术转让法》第七条的规定执行，包括： b.1) 技术诀窍的转让。 b.2) 以技术方案、技术工艺、技术解决方案、配方、技术参数、图纸、技术示意图、计算机程序、数据信息等形式转让技术知识。 b.3) 转让生产合理化、技术革新方案。 上述知识产权各对象的转让、移交权利和技术转让所得，包括再次转让的情形。 8. 商业特许经营所得 商业特许经营是一种商业活动，据此特许人允许并要求受许人按照特许人在商业特许经营合同中的条件自行开展商品买卖、服务供应活动。 商业特许经营所得是指个人从上述商业特许经营合同中取得的各项所得，包括依照商业特许经营法律规定再次转让特许经营权利的情形。 9. 继承所得 继承所得是指个人依照遗嘱或依照继承法律规定取得的所得，具体如下： a) 对于继承所得为证券的，包括：股票、认股权、债券、国库券、基金凭证及《证券法》规定的其他各类证券；个人在股份制公司中的股份，依照《企业法》的规定。 b) 对于继承所得为经济组织、经营机构中的资本部分的，包括：在有限责任公司、合作社、合伙公司、合作经营合同中的出资；在私营企业、个人经营机构中的资本；在法律允许设立的协会、基金中的资本，或者如果是私营企业、个人经营机构，则为整个经营机构。 c) 对于继承所得为不动产的，包括：土地使用权；附有土地附着物的土地使用权；房屋所有权，包括未来形成的住房；与土地附着的基建设施和建筑工程，包括未来形成的建筑工程；土地租赁权；水面租赁权；以任何形式取得的不动产继承所得的其他收入；但本通知第3条第1款d项指引的不动产继承所得收入除外。 d) 对于继承所得为其他必须与国家管理机关办理所有权或使用权登记手续的财产的，如：汽车；助力车、摩托车；船舶，包括驳船、快艇、拖船、推船；船只，包括游艇；飞机；猎枪、运动枪。 10. 赠与所得收入 赠与所得收入是个人从国内外组织、个人取得的收入，具体如下： a) 对于赠与所得为证券的，包括：股票、认股权、债券、国库券、基金凭证及《证券法》规定的其他各类证券；个人在股份制公司中的股份，依照《企业法》的规定。 b) 对于赠与所得为经济组织、经营机构中的资本部分的，包括：在有限责任公司、合作社、合伙公司、合作经营合同中的资本；在私营企业、个人经营机构中的资本；在法律允许设立的协会、基金中的资本，或者如果是私营企业、个人经营机构，则为整个经营机构。 c) 对于赠与所得为不动产的，包括：土地使用权；附有土地附着物的土地使用权；房屋所有权，包括未来形成的住房；与土地附着的基建设施和建筑工程，包括未来形成的建筑工程；土地租赁权；水面租赁权；以任何形式取得的不动产赠与所得的其他收入；但本通知第3条第1款d项指引的不动产赠与所得收入除外。 d) 对于赠与所得为其他必须与国家管理机关办理所有权或使用权登记手续的财产的，如：汽车；助力车、摩托车；船舶，包括驳船、快艇、拖船、推船；船只，包括游艇；飞机；猎枪、运动枪。 第3条. 免税所得项目 第3条第1款r项由第92/2015/TT-BTC号通知第12条第4款补充 第3条第1款s项由第92/2015/TT-BTC号通知第12条第5款补充 第三章由第87/2026/TT-BTC号通知第6条第3款c项废止 1. 根据《个人所得税法》第4条、第65/2013/NĐ-CP号法令第4条的规定，免税所得包括： a) 不动产转让所得（包括根据房地产经营法律规定形成的未来住宅、未来建筑工程）发生于以下主体之间：夫妻之间；生父、生母与亲生子女之间；养父、养母与养子女之间；公公、婆婆与儿媳之间；岳父、岳母与女婿之间；祖父、祖母与孙子女之间；外祖父、外祖母与外孙子女之间；亲兄弟姐妹之间。 对于婚姻期间由夫或妻形成的不动产（包括根据房地产经营法律规定形成的未来住宅、未来建筑工程），被确定为夫妻共同财产的，离婚时按照协议或法院判决进行分割的，该财产的分割属于免税范围。 b) 个人转让其在越南唯一拥有的住宅、住宅用地使用权及附着于住宅用地的财产的所得。 b.1) 根据本条第1款b项指引享受免税的个人转让住宅、住宅用地使用权，必须同时满足以下条件： b.1.1) 在转让时点仅唯一拥有一个住宅所有权或一块住宅用地使用权（包括该地块上附着有住宅或建筑工程的情形），具体如下： b.1.1.1) 住宅所有权、住宅用地使用权的确定依据为土地使用权、房屋所有权及附着于土地的其他财产权属证书。 b.1.1.2) 转让共有所有权的住宅、共有使用权的住宅用地时，仅尚未在其他地方拥有住宅所有权、住宅用地使用权的个人可享受免税；共有住宅所有权、住宅用地使用权的个人在其他地方还拥有住宅所有权、住宅用地使用权的，不得免税。 b.1.1.3) 夫妻共同拥有住宅所有权、住宅用地使用权，且该住宅、住宅用地为夫妻双方唯一所有的，但夫或妻另有个人住宅、住宅用地，转让夫妻共有住宅、住宅用地时，尚未拥有个人住宅、住宅用地的夫或妻一方可享受免税；拥有个人住宅、住宅用地的夫或妻一方不得免税。 b.1.2) 截至转让时点，拥有住宅所有权、住宅用地使用权的期限至少为183天。 住宅所有权、住宅用地使用权的确定时点为土地使用权、房屋所有权及附着于土地的其他财产权属证书的颁发日期。 b.1.3) 转让全部住宅、住宅用地。 个人拥有唯一住宅所有权、住宅用地使用权或共有唯一住宅所有权、住宅用地使用权，但仅转让部分份额的，该转让部分不得免税。 b.2) 唯一住宅、住宅用地享受免税由转让不动产的个人自行申报并承担责任。如发现申报不实，将按照税收管理法律的规定被追缴税款并处以税务违法行为罚款。 b.3) 转让未来形成的住宅、建筑工程不属于本条第1款b项指引的免征个人所得税范围。 c) 个人转让由国家无偿划拨土地或依法减免土地出让金的土地使用权价值的所得。 个人在划拨土地时被免征、减征土地出让金的，如转让被免征、减征土地出让金的土地面积，应按照本通知第12条指引就不动产转让所得进行申报、缴纳税款。 d) 继承、赠与所得为不动产（包括根据房地产经营法律规定形成的未来房屋、建筑工程）的收入，发生于以下主体之间：夫妻之间；生父、生母与亲生子女之间；养父、养母与养子女之间；公公、婆婆与儿媳之间；岳父、岳母与女婿之间；祖父、祖母与孙子女，外祖父、外祖母与外孙子女之间；亲兄弟姐妹之间。 đ) 为合理优化农业生产而转换农用地所得的收入，但不改变由国家交付直接从事农业生产的家庭户、个人对土地的使用目的。 e) 直接参与农业生产、林业、制盐、水产养殖、捕捞活动但未经加工或仅经初加工尚未制成其他产品的家庭户、个人的收入。 根据本点规定直接参与生产活动的家庭户、个人必须同时满足以下条件： e.1) 拥有合法的土地使用权、土地租赁权、水面使用权、水面租赁权用于生产，并直接参加农业、林业、制盐、水产养殖生产劳动。 租赁其他组织、个人的土地、水面的，须有符合法律规定的土地、水面租赁文件（家庭户、个人与林业公司签订植树造林、养护、管理和保护森林承包合同的情形除外）。对于水产捕捞活动，须持有船舶、船只所有权证明或租赁用于捕捞目的的船舶、船只合同，并直接参与水产捕捞活动（在江河以河底（鱼底）形式捕捞水产，且不属于法律规定的被禁止的水产开发活动的情形除外）。 e.2) 实际居住在生产活动发生地的当地。 根据本规定，农业生产、林业、制盐、水产养殖生产活动发生地的当地是指郡、县、市社、省辖市（统称县级行政单位）或与生产活动发生地相邻的县。 对于水产捕捞活动，则不受居住地限制。 e.3) 农业、林业、制盐、水产养殖捕捞产品尚未加工成其他产品或仅经初加工，即仅经清洗、晾晒、烘干、去皮、脱粒、切割、盐渍、冷藏及其他常规保鲜方式处理的新鲜产品。 g) 在信贷机构、外国银行分行存款的利息收入，人寿保险合同利息收入；政府债券利息收入。 g.1) 根据本点规定免征的存款利息收入，是指个人以活期存款、定期存款、储蓄存款、存单、期票、票据及按照约定向存款人全额返还本金、利息原则的其他收款形式，在依法成立并运营的信贷机构、外国银行分行以越南盾、黄金、外币存款所取得的利息收入。 确定存款利息收入免征税额的依据是存折（或储蓄卡）、存单、期票、票据及按照约定向存款人全额返还本金、利息原则的其他凭证。 g.2) 人寿保险合同利息，是指个人根据与保险公司签订的人寿保险合同所取得的利息款项。 确定人寿保险合同利息所得免税收入的依据，是支付人寿保险合同利息的凭证。 g.3) 政府债券利息，是指个人因购买由财政部发行的政府债券而取得的利息。 确定政府债券利息免税收入的依据，是政府债券上的面值、利率和期限。 h) 免税的侨汇收入，是指个人从国外收到的、由其亲属（系定居国外的越南人、在国外劳务、工作、学习的越南人）汇给国内亲属的款项。 确定免税侨汇收入的依据，是证明从国外收到款项来源的凭证以及代付机构（如有）的付款凭证。 i) 根据《劳动法典》的规定，因上夜班、加班而获得的工资、薪金收入中，高于白班、正常工作时间工资、薪金的部分。具体如下： i.1) 因上夜班、加班而支付的高于正常水平的工资、薪金部分，以免税，依据是因上夜班、加班而实际支付的工资、薪金减去（-）按正常工作日计算的工资、薪金水平。 例2：根据《劳动法典》的规定，先生A按正常工作日计算的工资水平为40，000越南盾/小时。 - 个人在平日加班，每小时获得60，000越南盾，则免税收入为： 60，000越南盾/小时 – 40，000越南盾/小时 = 20，000越南盾/小时 - 个人在休息日或节假日加班，每小时获得80，000越南盾，则免税收入为： 80，000越南盾/小时 – 40，000越南盾/小时 = 40，000越南盾/小时 i.2) 支付收入的组织、个人必须编制明细表，清晰反映上夜班、加班的时间，以及因上夜班、加班而已支付给劳动者的额外工资金额。该明细表保存在支付收入单位，并在税务机关要求时出示。 k) 由社会保险基金根据《社会保险法》规定支付的退休金；每月从自愿退休基金领取的退休金。 在越南生活、工作的个人，对从国外支付的退休金免征个人所得税。 m) 奖学金收入，包括： m.1) 从国家财政预算获得的奖学金，包括：教育培训部、教育培训厅、公立学校的奖学金，或其他来源于国家财政预算的各类奖学金。 m.2) 根据国内外组织（包括生活费）的助学计划，从该组织获得的奖学金。 向本点所述个人支付奖学金的组织，必须保存颁发奖学金的决定和支付奖学金的凭证。若个人直接从国外组织获得奖学金，则取得收入的个人必须保存证明所获收入系由国外组织颁发的奖学金的文件和凭证。 n) 人寿保险、非人寿保险、健康保险合同赔偿收入；工伤事故赔偿金；根据关于赔偿、扶持、重新安置的法律规定取得的赔偿、扶持款项；国家赔偿及根据关于国家赔偿的法律规定的其他赔偿款项。具体如下： n.1) 人寿保险、非人寿保险、健康保险合同赔偿收入，是指个人因保险组织根据已签订的保险合同中的约定向被保险人支付而取得的款项。确定该赔偿款项的依据是保险组织或法院的赔偿文件或决定以及支付赔偿的凭证。 n.2) 工伤事故赔偿金收入，是指劳动者在参加劳动过程中发生事故而从用人单位或社会保险基金取得的款项。确定该赔偿款项的依据是用人单位或法院的赔偿文件或决定以及支付工伤事故赔偿的凭证。 n.3) 根据关于赔偿、扶持、重新安置的法律规定取得的赔偿、扶持收入，是指国家收回土地时支付的赔偿、扶持款项，包括经济组织按照规定实施土地收回时支付的赔偿、扶持收入。 确定根据关于赔偿、扶持、重新安置的法律规定取得的赔偿、扶持收入的依据，是国家主管机关关于收回土地、赔偿、重新安置的决定以及支付赔偿款项的凭证。 n.4) 国家赔偿及根据关于国家赔偿的法律规定的其他赔偿款项收入，是指个人因有权人员、国家主管机关的不当行政违法处理决定损害个人权益而获得的赔偿款项；因主管机关在刑事追诉活动中的决定而受到冤枉者的赔偿收入。确定该赔偿款项的依据是国家主管机关责令作出错误决定的机关或个人进行赔偿的决定以及支付赔偿的凭证。 p) 从经国家主管机关许可成立或认可、以慈善、人道、劝学为目的且不以营利为目的的慈善基金取得的收入。 本点所称慈善基金，是指根据政府2012年4月12日第30/2012/NĐ-CP号关于社会基金、慈善基金的组织和活动的法令规定成立和活动的慈善基金。 确定本点所述慈善基金取得的免税收入的依据，是慈善基金授予收入的书面文件或决定以及从慈善基金支付款项、实物的凭证。 q) 从外国援助来源获得的收入，以政府和非政府形式，出于慈善、人道主义目的，并经国家主管机关批准。 确定本点免税收入的依据是国家主管机关批准接受援助的文件。 第3条第1款r点由第92/2015/TT-BTC号通知第12条第4款补充。 第三章由第87/2026/TT-BTC号通知第6条第3款c点废止。 补充 第3条第1款s点由第92/2015/TT-BTC号通知第12条第5款补充。 第三章由第87/2026/TT-BTC号通知第6条第3款c点废止。 补充 正在跟踪 2. 对本条第一款a、b、c、d、đ点所述免税情形的免税程序、档案，按照税收管理指导文件执行。 正在跟踪 第4条 减税 根据《个人所得税法》第5条、第65/2013/NĐ-CP号法令第5条的规定，纳税人因自然灾害、火灾、事故、重大疾病遇到困难，影响纳税能力的，根据受损程度予以减税，但减税额不超过应纳税额。具体如下： 正在跟踪 1. 确定减税金额 正在跟踪 a) 减税按纳税年度核定。纳税人在哪个纳税年度因自然灾害、火灾、事故、重大疾病遇到困难，则对该纳税年度的应纳税额予以减征。 正在跟踪 b) 作为减税核定依据的应纳税额，是纳税人在纳税年度内应缴纳的个人所得税总额，包括： 正在跟踪 b.1) 对投资资本收入、资本转让收入、不动产转让收入、中奖收入、版权收入、商业特许权收入、继承收入、赠与收入已缴纳或已扣缴的个人所得税。 正在跟踪 b.2) 对经营收入及工资、薪金收入应缴纳的个人所得税。 正在跟踪 c) 确定减税受损程度的依据，是为克服损害实际支出的总费用减去（-）从保险机构（如有）或造成事故的组织、个人（如有）获得的赔偿款项。 正在跟踪 d) 减税金额确定如下： 正在跟踪 d.1) 纳税年度内应纳税额大于受损程度的，减税金额等于受损程度。 正在跟踪 d.2) 纳税年度内应纳税额小于受损程度的，减税金额等于应纳税额。 正在跟踪 2. 减税核定程序、档案按照税收管理指导文件执行。 第5条由第80/2021/TT-BTC号通知第87条第4款n点废止。 第5条由第92/2015/TT-BTC号通知第13条修改、补充。 第三章由第87/2026/TT-BTC号通知第6条第3款c点废止。 第13条由第80/2021/TT-BTC号通知第87条第4款n点废止。 第5条 将应税所得折算为越南盾 正在跟踪 第5条由第92/2015/TT-BTC号通知第13条修改、补充。 第5条由第80/2021/TT-BTC号通知第87条第4款n点废止。 1. 个人所得税应纳税所得额以越南盾计算。以外币取得的应纳税所得额，须按照所得发生之日银行间外汇市场平均交易汇率折算成越南盾。 对于与越南盾无汇率的币种，须通过一种与越南盾有汇率的币种进行折算。 第5条 由第92/2015/TT-BTC号通知第13条修订、补充 第5条 由第80/2021/TT-BTC号通知第87条第4款n项废止 2. 以非货币形式取得的应纳税所得额，须按照该产品、服务或同类、类似产品、服务在所得发生之日的市场价格折算成越南盾。 第6条 计税期 第6条 由第80/2021/TT-BTC号通知第87条第4款n项废止 1. 对居民个人： a) 按年计税期：适用于经营所得和工资、薪金所得。 在日历年内，个人在越南居住满183天或以上的，计税期按日历年度计算。 在日历年内，个人在越南居住不足183天，但自首次在越南居住之日起连续12个月内居住满183天或以上的，首个计税期确定为自首次在越南居住之日起连续12个月。自第二年起，计税期按日历年度确定。 例3：B先生为外国人，于2014年4月20日首次来到越南。2014年内截至2014年12月31日，B先生在越南共计居住130天。2015年内截至2015年4月19日，B先生在越南共计居住65天。B先生的首个计税期确定为自2014年4月20日起至2015年4月19日止。第二个计税期确定为自2015年1月1日起至2015年12月31日止。 b) 按每次所得发生计税期：适用于投资资本所得、资本转让所得、不动产转让所得、中奖所得、版权所得、商业特许权所得、继承所得、赠与所得。 c) 按每次所得发生或按年计税期：适用于证券转让所得。 2. 对非居民个人： 纳税期对于非居民个人按每次收入发生额计算。 对于在固定经营场所（如商店、摊位）从事经营的非居民个人，其纳税期的适用方式与有经营所得的居民个人相同。 第二章 居民个人的计税依据 关于个体工商户个人所得税的相关内容，依据第111/2013/TT-BTC号通知第七条、第八条、第九条的规定，已被第92/2015/TT-BTC号通知第二十五条第6款废止。 第七条 对经营所得、工资薪金所得应税收入的计税依据 经营所得和工资薪金所得的计税依据为应纳税所得额和税率，具体如下： 1. 应纳税所得额按照本通知第八条的规定，以应税收入减去以下各项扣除后确定： a) 根据本通知第九条第1款规定的家庭情况扣除。 b) 根据本通知第九条第2款规定的社会保险费、自愿养老保险基金缴款。 c) 根据本通知第九条第3款规定的慈善、人道、劝学捐款。 2. 税率 对经营所得、工资薪金所得适用的个人所得税税率，按照《个人所得税法》第二十二条规定的累进税率表执行，具体如下： | 级数 | 年应纳税所得额（百万盾） | 月应纳税所得额（百万盾） | 税率（%） | |---|---|---|---| | 1 | 至60 | 至5 | 5 | | 2 | 超过60至120 | 超过5至10 | 10 | | 3 | 超过120至216 | 超过10至18 | 15 | | 4 | 超过216至384 | 超过18至32 | 20 | | 5 | 超过384至624 | 超过32至52 | 25 | | 6 | 超过624至960 | 超过52至80 | 30 | | 7 | 超过960 | 超过80 | 35 | 3. 计算方法 经营所得、工资薪金所得的个人所得税为按各收入级次计算的税额总和。按各收入级次计算的税额等于该级次的应纳税所得额乘以（×）该级次对应的税率。 为便于计算，可按照本通知随附的第01/PL-TNCN号附录采用简化计算方法。 示例4：C女士当月工资薪金收入为4000万越南盾，并按工资缴纳以下保险：社会保险7%、医疗保险1.5%。C女士抚养2名18岁以下子女，当月C女士无慈善、人道、劝学捐款。C女士当月预缴个人所得税计算如下： - C女士的应税收入为4000万越南盾。 - C女士可扣除以下项目： + 本人家庭情况扣除：900万越南盾 + 两名被扶养人（2名子女）的家庭情况扣除： 360万越南盾 × 2 = 720万越南盾 + 社会保险、医疗保险： 4000万越南盾 × (7% + 1.5%) = 340万越南盾 扣除项目合计： 900万越南盾 + 720万越南盾 + 340万越南盾 = 1960万越南盾 - C女士的应纳税所得额为： 4000万越南盾 - 1960万越南盾 = 2040万越南盾 - 应纳税额： 方法1：按累进税率表各级次计算应纳税额： + 第1级：应纳税所得额至500万越南盾，税率5%： 500万越南盾 × 5% = 25万越南盾 + 第2级：应纳税所得额超过500万越南盾至1000万越南盾，税率10%： (1000万越南盾 - 500万越南盾) × 10% = 50万越南盾 + 第3级：应纳税所得额超过1000万越南盾至1800万越南盾，税率15%： (1800万越南盾 - 1000万越南盾) × 15% = 120万越南盾 + 第4级：应纳税所得额超过1800万越南盾至3200万越南盾，税率20%： (2040万越南盾 - 1800万越南盾) × 20% = 48万越南盾 - C女士当月预缴税款总额为： 25万越南盾 + 50万越南盾 + 120万越南盾 + 48万越南盾 = 243万越南盾 方法2：按简化方法计算应纳税额： 当月应纳税所得额2040万越南盾属于第4级。个人所得税应纳税额计算如下： 20，4百万越南盾 × 20% - 1，65百万越南盾 = 2，43百万越南盾 正在跟踪 4. 将不含税收入换算为应纳税所得额 对于组织、个人按照本通知第2条第2款的规定向劳动者支付工资、薪金所得但不含税的情形，必须按照随本通知颁布的第02/PL-TNCN号附录将不含税收入换算为应纳税所得额，以确定应纳税收入。具体如下： 正在跟踪 第7条第4款a点经第92/2015/TT-BTC号通知第14条第1款修订、补充 第三章经第87/2026/TT-BTC号通知第6条第3款c点废止 a) 作为换算为应纳税所得额依据的收入，为实际取得的收入加上（+）用人单位为劳动者代付的各项利益（如有）减去（-）各项扣除额。若代付的各项款项中包含房租，则计入换算依据收入中的房租金额按实际支付数额计算，但不得超过该单位应纳税总收入（未含房租）的15%。确定换算依据收入的公式如下： 换算依据收入 = 实际取得收入 + 各项代付款项 - 各项扣除额 其中： - 实际取得收入是指劳动者每月取得的不含税工资、薪金。 - 各项代付款项是指用人单位按照本通知第2条第2款đ点的规定以货币或非货币形式支付给劳动者的各项利益。 - 各项扣除额包括：家计扣除；缴纳社会保险费、自愿养老保险基金扣除；按照本通知第9条规定的慈善、人道、劝学捐款扣除。 例5：2014年，根据D先生与X公司签订的劳动合同，D先生每月工资为31，5百万越南盾，除工资外，D先生由X公司代付体育俱乐部会员费1百万越南盾/月。D先生每月须缴纳强制保险费1，5百万越南盾。X公司负责按照法律规定代D先生缴纳个人所得税。当年D先生仅计算本人家计扣除，无受抚养人，未发生慈善、人道、劝学捐款。D先生每月应缴纳的个人所得税如下： - 换算依据收入为： 31，5百万越南盾 + 1百万越南盾 –（9百万越南盾 + 1，5百万越南盾）= 22百万越南盾 - 应纳税所得额（按照第02/PL-TNCN号附录确定）为： （22百万越南盾 – 1，65百万越南盾）/0，8 = 25，4375百万越南盾 - D先生应缴纳的个人所得税（按照第01/PL-TNCN号附录适用简化计算法）为： 25，4375百万越南盾 × 20% - 1，65百万越南盾 = 3，4375百万越南盾 例6：假设上述例5中的D先生还由X公司代付房租6百万越南盾/月。D先生每月应缴纳的个人所得税如下： 步骤1：确定计入换算依据收入的代付房租金额 - 换算依据收入（不含房租）： 31，5百万越南盾 + 1百万越南盾 –（9百万越南盾 + 1，5百万越南盾）= 22百万越南盾 - 应纳税所得额（按照第02/PL-TNCN号附录确定）为： （22百万越南盾 – 1，65百万越南盾）/0，8 = 25，4375百万越南盾 - 应纳税收入（不含房租）： 35，9375百万越南盾 × 15% = 5，390百万越南盾/月 因此，计入换算依据收入的房租金额为5，390百万越南盾/月 步骤2：确定应纳税所得额 - 换算为应纳税所得额的依据收入： 31，5百万越南盾 + 1百万越南盾 + 5，390百万越南盾 –（9百万越南盾 + 1，5百万越南盾）= 27，39百万越南盾/月 - 应纳税所得额（按照第02/PL-TNCN号附录换算）： （27，39百万越南盾 - 3，25百万越南盾）/0，75 = 32，187百万越南盾/月 - 应缴纳的个人所得税： 32，187百万越南盾 × 25% - 3，25百万越南盾 = 4，797百万越南盾/月 - D先生每月的应纳税收入为： 31.5百万越南盾 + 1百万越南盾 + 5.390百万越南盾 + 4.797百万越南盾 = 42.687百万越南盾/月 或者按以下方式确定： 25.4375百万越南盾 + 9百万越南盾 + 1.5百万越南盾 = 35.9375百万越南盾/月 - 应税总收入（不含房租）的15%： 32.187百万越南盾 + 9百万越南盾 + 1.5百万越南盾 = 42.687百万越南盾/月。 正在跟进 b) 对于属于按规定进行税务结算的个人，年度应税收入为各月应税收入的总和，该总和根据已换算的应纳税所得额确定。若个人从多个支付收入的组织取得不含税收入，则年度应税收入为当年在各支付收入组织每月应税收入的总和。 示例7：假设上述示例6中的D先生，除X公司的收入外，从2014年1月至2014年5月，其还与Y公司签订合同，每月取得收入1200万越南盾。Y公司也为D先生代缴个人所得税。 D先生2014年个人所得税结算如下： - 在X公司，D先生的年度应税收入为： 42.687百万越南盾 × 12个月 = 512.244百万越南盾 - 在Y公司： + 每月应纳税所得额（按第02/PL-TNCN号附录换算）： （12百万越南盾 – 0.75百万越南盾）/0.85 = 13.235百万越南盾 + 在Y公司的年度应税收入： 13.235百万越南盾 × 5个月 = 66.175百万越南盾 - D先生2014年应税收入总额： 512.244百万越南盾 + 66.175百万越南盾 = 578.419百万越南盾 - 每月应纳税所得额： （578.419百万越南盾 : 12个月） - （9百万越南盾 + 1.5百万越南盾） = 37.702百万越南盾 - 年度应缴纳的个人所得税： （37.702百万越南盾 × 25% - 3.25百万越南盾） × 12个月 = 74.105百万越南盾。 正在跟进 5. 对彩票代理活动、保险代理活动、多层次直销活动的所得，计税依据为应纳税所得额和个人所得税预扣税率。具体如下： 正在跟进 a) 应纳税所得额为彩票代理活动、保险代理活动、多层次直销活动的应税收入，包括：代理佣金、各种形式的奖金、补助款项以及个人从彩票公司、保险企业、多层次直销企业取得的其他款项。 正在跟进 b) 确定应税收入的时间为彩票公司、保险企业、多层次直销企业向个人支付收入的时间。 正在跟进 c) 个人所得税预扣税率： 正在跟进 c.1）彩票公司按照个人每月应纳税所得额的比例预扣个人所得税如下：单位：千越南盾 每月应纳税所得额 预扣税率 至9,000 0% 超过9,000 5% 正在跟进 c.2）保险企业、多层次直销企业按照个人每月应纳税所得额的比例预扣个人所得税如下：单位：千越南盾 每月应纳税所得额 预扣税率 至9,000 0% 超过9,000至20,000 5% 超过20,000 10% 正在跟进 第7条第6款由第92/2015/TT-BTC号通知第14条第2款修订、补充 第三章由第87/2026/TT-BTC号通知第6条第3款c项废止 6. 对非强制性保险积累款、自愿退休基金缴纳积累款的所得，计税依据为用人单位为劳动者购买或缴纳的人寿保险、其他非强制性保险的积累保费、自愿退休基金缴纳积累款，预扣税率为10%。 在支付保险金、养老金给个人之前，保险公司、自愿养老基金管理公司有责任按照自2013年7月1日起用人单位为劳动者购买或缴纳的相应累积保费、自愿养老基金累积缴款金额的10%比例预扣税款。 保险公司、自愿养老基金管理公司有责任单独跟踪用人单位为劳动者购买或缴纳的人寿保险、其他非强制性保险保费、自愿养老基金累积缴款，作为计算个人所得税的依据。 **第八条** 确定经营所得、工资薪金所得的应纳税所得额 1. 确定经营所得的应纳税所得额 经营所得的应纳税所得额等于计税期内的营业收入减去与创造应纳税所得额直接相关的合理费用。 具体情况下经营所得的应纳税所得额确定如下： a) 对于尚未正确执行会计、发票凭证法律规定的经营个人。 a.1) 对于不执行会计、发票凭证制度，无法确定营业收入、费用和应纳税所得额的经营个人（以下简称按核定征收方法纳税的经营个人）。 a.1.1) 对于按核定征收方法纳税的经营个人，应纳税所得额确定如下： 计税期内应纳税所得额 = 计税期内核定营业额 × 核定应纳税所得额比例 其中：- 核定营业额根据经营个人的申报资料、税务机关的数据库、税务机关实际营业额调查结果以及坊、乡税务咨询委员会的意见确定。- 核定应纳税所得额比例根据本条第一款第a.4项的规定确定。 a.1.2) 对于按核定征收方法纳税并使用发票的经营个人。 a.1.2.1) 按核定征收方法纳税并使用定额发票的经营个人，如果在季度内发票上的营业额高于核定营业额，则除按核定营业额纳税外，还须就发票上营业额高于核定营业额的部分补缴个人所得税。 a.1.2.2) 按核定征收方法纳税并使用税务机关按号码零售发票的经营个人，按每次发生额的应纳税所得额的10%比例申报和缴纳个人所得税。每次发生额的应纳税所得额确定如下： 每次发生额应纳税所得额 = 每次发生额应纳税所得额计算营业额 × 核定应纳税所得额比例 其中：- 每次发生额应纳税所得额计算营业额根据合同和买卖凭证确定。- 核定应纳税所得额比例根据本条第一款第a.4项的规定确定。 a.1.2.3) 按核定征收方法纳税并使用定额发票的经营个人要求退还个人所得税的，年度计税营业额确定如下： - 如果全年发票上的营业额低于核定营业额，则年度计税营业额为核定营业额。 - 如果全年发票上的营业额高于核定营业额，则年度计税营业额为发票上的营业额。 a.2) 对于只能核算营业收入而无法核算费用的经营个人，应纳税所得额确定如下： 计税期内应纳税所得额 = 计税期内应纳税所得额计算营业额 × 核定应纳税所得额比例 + 计税期内其他应纳税所得额 其中：- 应纳税所得额计算期内的应税收入，按照本条第1款b.1项的规定确定。- 核定应税所得率，按照本条第1款a.4项的规定确定。- 其他应税收入是在经营过程中发生的各项收入，包括：违约罚款；滞纳金罚款；结算过程中的银行利息；赊销、分期付款销售的利息；出售固定资产的利息；出售废料、废品的收入及其他应税收入。 a.3) 对于流动经营（行商）的个人以及非经营但发生销售货物、提供劳务活动需要开具发票交付给客户的个人。 流动经营（行商）的个人以及非经营但发生销售货物、提供劳务活动需要开具发票交付给客户的个人，按每次发生额的应税收入的10%比例申报缴纳个人所得税。 每次发生额的应税收入，按照本条第1款a点a.1.2.2项关于按税务机关逐号零售发票的定额征收方法缴纳个人所得税的经营个人的规定予以确定。 a.4) 核定应税所得率 对尚未正确执行会计、发票、凭证法律规定的经营个人、流动经营个人及非经营个人，按营业额计算的核定应税所得率如下： 经营活动 | 核定应税所得率（%） ---|--- 货物分销、供应 | 7 服务、不包工包料建筑 | 30 生产、运输、与货物相关的服务、包工包料建筑 | 15 其他经营活动 | 12 对于经营多个行业的个人，按主要经营活动的比例适用。若个人实际经营多个行业且无法确定主要经营行业的，则按“其他经营活动”的比例适用。 b) 对于全面执行会计、发票、凭证制度的经营个人，应税收入确定如下： 应纳税所得额 = 应纳税所得额计算期内的应税收入 - 应纳税所得额计算期内可扣除的合理费用 + 应纳税所得额计算期内的其他应税收入 b.1) 应纳税所得额计算期内的应税收入 用于计算经营应税收入的营业额，是纳税期内发生的全部销售货物款、加工费、佣金、供应货物及劳务款，包括经营个人享有的补贴、附加费、加成费，不论是否已收款，并按照会计账簿确定。 b.1.1) 确定营业额以计算应税收入的时间点如下： b.1.1.1) 对于销售货物活动，为货物所有权、使用权转移之时或开具销售发票之时。 b.1.1.2) 对于提供劳务活动，为向购买方完成提供劳务之时或开具劳务发票之时。对于房屋、土地使用权、水面及其他财产租赁活动，为租赁合同生效之时。 若开具发票的时间早于货物所有权转移（或劳务完成）的时间，则营业额的确定时间按开具发票的时间计算，反之亦然。 b.1.2) 若干情况下用于计算应税收入的营业额确定如下： b.1.2.1) 对于以分期付款方式销售的货物，按一次性付款的货物销售价格确定，不包括分期付款利息。 b.1.2.2) 对于以赊销方式销售的货物、劳务，为一次性支付的货物、劳务销售款，不包括赊销利息。 分期付款、延期付款方式的买卖合同，若付款期限跨越多个纳税期，则按营业额确定的收入为纳税期内应向买方收取的款项，不包括合同规定期限内分期付款、延期付款的利息。 确定分期付款、延期付款销售货物的应纳税所得额时，费用的确定按照费用必须与收入相匹配的原则执行。 b.1.2.3）对于个体工商户自产商品、服务用于交换、赠与、奖励劳动者的，收入按照交换、赠与、奖励劳动者时点市场上同类或类似商品、服务的销售价格确定。 b.1.2.4）对于个体工商户自产商品、服务自用服务于自身生产经营过程的，收入为该商品、服务产品的生产成本。 b.1.2.5）对于货物加工活动，收入为加工活动收取的款项总额，包括加工费、燃料费、动力费、辅助材料费及为货物加工服务的其他费用。 b.1.2.6）对于按照委托代销、寄售的个体工商户规定的价格代销、寄售并收取佣金的，收入为根据代销、寄售合同获得的佣金。 b.1.2.7）对于资产租赁活动，收入按照合同确定，无论是否已收取款项。 若承租方预付多年租金，则计算应纳税所得额的收入按预付年数分摊，或按一次性付款收入确定。 b.1.2.8）对于建筑、安装活动，收入为工程价值、分项工程价值或经竣工验收移交的工程量价值。若建筑、安装不包工包料（不含原材料、机器设备），则计税收入为建筑、安装活动所得款项，不包括原材料、机器设备的价值。 若建筑、安装包工包料（含原材料、机器设备），则计税收入为建筑、安装活动所得款项，包括原材料、机器设备的价值。 b.1.2.9）对于运输活动，收入为纳税期内发生的客运、行李、货物运输的全部营业收入。 b.2）可扣除的合理费用 可扣除的合理费用是指实际发生、与个体工商户生产经营活动直接相关，并具有法律规定的充分发票、凭证的费用。具体如下： b.2.1）根据《劳动法典》规定，按照劳动合同、服务合同或集体劳动协议支付给劳动者的工资、薪酬、津贴、补助、报酬及其他费用。 工资、薪酬费用不包括个体工商户主本人或经营团体《营业执照》上列名成员的工资、薪酬。 支付给劳动者的制服费不超过5，000，000越南盾/人/年。若以现金和实物两种形式向劳动者支付制服费，则计入应纳税所得额可扣除费用的最高支出额不超过5，000，000越南盾/人/年。对于具有特殊性质的经营行业，此项费用按照财政部的规定执行。 b.2.2）实际用于生产经营商品、服务，与本期产生收入、应纳税所得额相关的原材料、材料、燃料、能源、货物费用，按照合理消耗定额计算，出库实际价格由个体工商户、家庭自行确定并依法承担责任。 若国家已对部分原材料、材料、燃料、货物颁布消耗定额的，则按国家已颁布的定额执行。 一切物资、财产、资金、货物损耗情形，均不得将该损耗价值计入合理费用，但因自然灾害、火灾、疫情及其他不可抗力造成的损失且未获赔偿的情形除外。 对于既用于个人消费又用于经营的物资、货物，仅可将其用于经营的部分计入费用。 b.2.3）用于生产经营商品、服务活动的固定资产折旧、维修、保养费用。具体如下： b.2.3.1）计提折旧并计入合理费用的固定资产，须满足以下条件： - 固定资产用于生产经营。 - 固定资产须具有完整的发票、凭证及其他合法文件，证明该固定资产属于经营个人的所有权。 - 固定资产须按照现行管理及会计核算制度，在经营个人的会计账簿中进行管理、跟踪、核算。 对于载客9座以下（含9座）的汽车作为固定资产计提折旧的，不得计入合理费用。 b.2.3.2）计入合理费用的固定资产折旧额，按照固定资产管理、使用及折旧计提制度的规定执行。 b.2.3.3）已提足折旧但仍继续用于生产经营的固定资产，不得再计提折旧。 对于既用于经营目的又用于其他目的的固定资产，其折旧费用按该资产用于经营的程度相应计入合理费用。 b.2.4）为生产经营商品、服务而借款的利息费用，与产生应税收入、所得直接相关。 贷款利率按照信贷机构、外国银行分行或经济组织的借款合同所依据的实际利率计算。向非信贷机构、外国银行分行或经济组织的对象借款的，贷款利息费用依据借款合同计算，但最高不得超过越南国家银行在借款时公布的基础利率的1.5倍。 上述贷款利息费用不包括为出资设立经营个人场所而借款所支付的利息。 b.2.5）管理费用，包括： b.2.5.1）电费、水费、电话费、办公用品购置费、审计费、法律服务费、设计费、财产保险费、技术服务费及其他外购服务费。 b.2.5.2）为取得非固定资产的资产所发生的各项费用，如购买和使用技术资料、专利、技术转让许可证、商标的费用，分期摊入经营费用。 b.2.5.3）按租赁合同租赁经营用固定资产的租金。一次性支付多年固定资产租金的，租金按固定资产使用年限分期摊入生产经营费用。 b.2.5.4）为生产经营商品、服务活动直接服务的其他外购、外租服务费用，须具有按规定制度开具的凭证、发票。 b.2.5.5）商品、服务销售费用，包括：保管费、包装费、运输费、装卸费、仓储租赁费、产品及商品保修费。 b.2.6）依照法律规定须缴纳的与生产经营商品、服务活动相关的各项税费、规费及土地租金（个人所得税、已抵扣的进项增值税以及依照相关法律规定不得计入费用的其他税费、规费及其他收入除外），包括： b.2.6.1) 规费税（营业税/门牌税）、出口税、进口税、特别消费税、资源税、农业土地使用税、非农业土地使用税、环境保护税、土地租金、水面租金。 b.2.6.2) 法律规定计入成本费用的增值税。 b.2.6.3) 经营单位根据有关规费、收费的法律规定实际向国家预算缴纳的各项规费、收费。 b.2.7) 支付给劳动者出差（不包括交通费和住宿费）的补贴部分，最高不超过财政部对国家干部、公务员、事业单位工作人员规定的标准的二倍。 劳动者出差的交通费和住宿费，如按规定具有合法发票、凭证的，在确定应纳税所得额时准予计入可扣除费用。对于个体经营户对劳动者的交通费和住宿费实行包干支付的，按照财政部对国家干部、公务员、事业单位工作人员的规定，该包干的交通费和住宿费支出准予计入可扣除费用。 b.2.8) 与创造收入、应纳税所得额直接相关的其他费用支出，按规定制度具有凭证、发票的。 b.3) 其他应纳税所得额 其他应纳税所得额是在经营过程中产生的各项收入，包括：违反合同罚款；逾期付款罚款；结算过程中的银行利息；分期付款、延期付款销售产生的利息；出售固定资产产生的利息；出售废料、废品所得以及其他应纳税所得额。 c) 对于个体经营户群体 若多人共同署名于同一份经营登记证上，包括出租房屋、出租场地且多人共同署名于土地使用权证、房屋所有权证及土地附着其他财产权证上的情形（统称为个体经营户群体），在按照本条第一款a、b点规定确定经营应纳税所得额后，每个个体的应纳税所得额按照以下方式之一进行分配： c.1) 按照经营登记证上记载的每个个体的出资比例。 c.2) 按照个体之间的协议。 c.3) 在经营登记证未确定出资比例或个体之间无收入分配协议的情况下，按人均收入平均数计算。 在根据上述分配原则确定参与经营的每个个体的应纳税所得额的基础上，每个个体按照本通知第九条规定计算各项扣除额，以分别确定每个个体的应纳税所得额和应缴纳的个人所得税额。 2. 工资、薪金应纳税所得额 a) 工资、薪金应纳税所得额，由纳税人在纳税期内取得的工资、薪金、报酬、其他具有工资、薪金性质的各项收入总额确定，按照本通知第二条第2款规定执行。 b) 应纳税所得额的确定时间。 对于工资、薪金收入，应纳税所得额的确定时间为组织、个人向纳税人支付收入的时间。 对于按照本通知第二条第2款đ.2点规定购买的具有累积性质的保险产品所支付的保费，其应纳税所得额的确定时间，为保险公司、自愿退休基金管理公司支付保险金的时间。 3. 对于既有经营收入又有工资、薪金收入的个人，其应纳税所得额为经营应纳税所得额与工资、薪金应纳税所得额的总和。 第九条 各项扣除额 **Điều 9. Các khoản giảm trừ** Các khoản giảm trừ theo hướng dẫn tại Điều này là các khoản được trừ vào thu nhập chịu thuế của cá nhân trước khi xác định thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh. Cụ thể như sau: **1. Giảm trừ gia cảnh** Theo quy định tại Điều 19 Luật Thuế thu nhập cá nhân; khoản 4, Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân; Điều 12 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, việc giảm trừ gia cảnh được thực hiện như sau: **a) Giảm trừ gia cảnh** là số tiền được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công của người nộp thuế là cá nhân cư trú. Trường hợp cá nhân cư trú vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền công thì tính giảm trừ gia cảnh một lần vào tổng thu nhập từ kinh doanh và từ tiền lương, tiền công. Từ ngày 01/07/2020 đến hết ngày 31/12/2025, mức giảm trừ gia cảnh được áp dụng theo quy định tại Điều 1 Nghị quyết 954/2020/UBTVQH14. Từ ngày 01/01/2026, mức giảm trừ gia cảnh được áp dụng theo quy định tại Điều 1 Nghị quyết số 110/2025/UBTVQH15 (sửa đổi Khoản 1 Điều 19 của Luật Thuế thu nhập cá nhân 04/2007/QH12 đã được sửa đổi, bổ sung một số điều theo Luật số 26/2012/QH13). **b) Mức giảm trừ gia cảnh** **b.1)** Đối với người nộp thuế là 9 triệu đồng/tháng, 108 triệu đồng/năm. **b.2)** Đối với mỗi người phụ thuộc là 3,6 triệu đồng/tháng. **c) Nguyên tắc tính giảm trừ gia cảnh** **c.1)** Giảm trừ gia cảnh cho bản thân người nộp thuế: **c.1.1)** Người nộp thuế có nhiều nguồn thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh thì tại một thời điểm (tính đủ theo tháng) người nộp thuế lựa chọn tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân tại một nơi. **c.1.2)** Đối với người nước ngoài là cá nhân cư trú tại Việt Nam được tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân từ tháng 01 hoặc từ tháng đến Việt Nam trong trường hợp cá nhân lần đầu tiên có mặt tại Việt Nam đến tháng kết thúc hợp đồng lao động và rời Việt Nam trong năm tính thuế (được tính đủ theo tháng). *Ví dụ 8:* Ông E là người nước ngoài đến Việt Nam làm việc liên tục từ ngày 01/3/2014. Đến ngày 15/11/2014, ông E kết thúc Hợp đồng lao động và về nước. Từ ngày 01/3/2014 đến khi về nước ông E có mặt tại Việt Nam trên 183 ngày. Như vậy, năm 2014, ông E là cá nhân cư trú và được giảm trừ gia cảnh cho bản thân từ tháng 01 đến hết tháng 11 năm 2014. *Ví dụ 9:* Bà G là người nước ngoài đến Việt Nam lần đầu tiên vào ngày 21/9/2013. Ngày 15/6/2014, Bà G kết thúc hợp đồng lao động và rời Việt Nam. Trong khoảng thời gian từ ngày 21/9/2013 đến ngày 15/6/2014 Bà G có mặt tại Việt Nam 187 ngày. Như vậy trong năm tính thuế đầu tiên (từ ngày 21/9/2013 đến ngày 20/9/2014), Bà G được xác định là cá nhân cư trú của Việt Nam và được giảm trừ gia cảnh cho bản thân từ tháng 9/2013 đến hết tháng 6/2014. **c.1.3)** Trường hợp trong năm tính thuế cá nhân chưa giảm trừ cho bản thân hoặc giảm trừ cho bản thân chưa đủ 12 tháng thì được giảm trừ đủ 12 tháng khi thực hiện quyết toán thuế theo quy định. **c.2)** Giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc: **c.2.1)** Người nộp thuế được tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc nếu người nộp thuế đã đăng ký thuế và được cấp mã số thuế. **c.2.2)** Khi người nộp thuế đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc sẽ được cơ quan thuế cấp mã số thuế cho người phụ thuộc và được tạm tính giảm trừ gia cảnh trong năm kể từ khi đăng ký. Đối với người phụ thuộc đã được đăng ký giảm trừ gia cảnh trước ngày Thông tư này có hiệu lực thi hành thì tiếp tục được giảm trừ gia cảnh cho đến khi được cấp mã số thuế. c.2.3） 纳税人在纳税年度内未对受抚养人计算家庭情况减免的，在办理税务结算并已登记受抚养人家庭情况减免时，可自抚养义务产生之月起对受抚养人计算减免。对于根据本条第一款d项第d.4目指引的其他受抚养人，家庭情况减免登记期限最迟为纳税年度12月31日，超过上述期限的，不得在该纳税年度计算家庭情况减免。 c.2.4） 每一名受抚养人仅可在纳税年度内对一名纳税人计算减免一次。若多名纳税人共同抚养同一受抚养人，则由纳税人自行协商，将家庭情况减免登记在某一纳税人名下。 d） 受抚养人包括： d.1） 子女：亲生子女、合法养子女、非婚生子女、妻子的子女、丈夫的子女，具体包括： d.1.1） 未满18周岁的子女（按月足额计算）。 示例10：H先生之子生于2014年7月25日，则自2014年7月起计算为受抚养人。 d.1.2） 年满18周岁以上残疾、丧失劳动能力的子女。 d.1.3） 正在越南或国外接受大学、大专、中专、职业教育学历教育的子女，包括年满18周岁以上正在接受普通教育学历教育的子女（含12年级自6月至9月等待高考结果期间），无收入或全年月均收入总额不超过1，000，000越南盾。 d.2） 纳税人的配偶，符合本条第一款đ项规定的条件。 d.3） 纳税人的亲生父亲、亲生母亲；岳父、岳母（或公公、婆婆）；继父、继母；合法养父、养母，符合本条第一款đ项规定的条件。 d.4） 纳税人正在直接抚养且符合本条第一款đ项规定的其他无依无靠的个人，包括： d.4.1） 纳税人的亲兄、亲姐、亲弟、亲妹。 d.4.2） 纳税人的祖父、祖母；外祖父、外祖母；姑母、姨母、舅父、叔父、伯父。 d.4.3） 纳税人的侄子女、外甥子女，包括：亲兄、亲姐、亲弟、亲妹的子女。 d.4.4） 依照法律规定须直接抚养的其他人员。 đ） 根据本条第一款d项第d.2、d.3、d.4目指引被计算为受抚养人的个人，必须满足以下条件： đ.1） 对于处于劳动年龄的人员，必须同时满足以下条件： đ.1.1） 残疾、丧失劳动能力。 đ.1.2） 无收入或全年月均收入总额不超过1，000，000越南盾。 đ.2） 对于超过劳动年龄的人员，必须无收入或全年月均收入总额不超过1，000，000越南盾。 e） 根据本条第一款đ项第đ.1.1目指引的残疾、丧失劳动能力人员，是指属于残疾人法律调整对象的人员、患有丧失劳动能力疾病的人员（如艾滋病、癌症、慢性肾功能衰竭等）。 g） 证明受抚养人的材料 g.1）对于子女： g.1.1）未满18周岁的子女：证明文件为出生证明复印件和居民身份证复印件（如有）。 g.1.2）年满18周岁以上残疾、无劳动能力的子女，证明文件包括： g.1.2.1）出生证明复印件和居民身份证复印件（如有）。 g.1.2.2）根据残疾人法律规定出具的残疾确认证明复印件。 g.1.3）正在按照本条第1款d点d.1.3项指引的各教育阶段学习的子女，证明文件包括： g.1.3.1）出生证明复印件。 g.1.3.2）学生证复印件，或经学校确认的申报表，或其他证明正在大学、大专、中专、普通高中或职业学校学习的文件。 g.1.4）对于养子女、非婚生子女、继子女，除上述各情形规定的文件外，证明文件还需增加其他证明亲属关系的文件，如：有权国家机关出具的收养确认决定复印件、认领父、母、子女决定复印件等。 g.2）对于配偶，证明文件包括： - 居民身份证复印件。 - 户口簿复印件（证明夫妻关系）或结婚证复印件。 g.3) 对于生父、生母、岳父、岳母（或公公、婆婆）、继父、继母、合法养父、合法养母，证明文件包括： - 居民身份证复印件。 - 用以确定被扶养人与纳税义务人之间关系的合法文件，如户口簿复印件（若在同一户口簿）、出生证明、有权国家机关关于认领父、母、子女的决定。 若被扶养人处于劳动年龄，则除上述文件外，证明文件还需增加证明其为残疾、无劳动能力的文件，如对于无劳动能力的残疾人，提供依据残疾人法律规定出具的《残疾确认书》复印件；对于患有无法劳动疾病（如艾滋病、癌症、慢性肾功能衰竭等）的人员，提供病历档案复印件。 g.4) 对于本条第1款d点d.4项所述的其他个人，证明文件包括： g.4.1) 居民身份证或出生证明复印件。 g.4.2) 用以依据法律规定确定扶养义务的合法文件。 若被扶养人处于劳动年龄，则除上述文件外，证明文件还需增加证明其无劳动能力的文件，如对于无劳动能力的残疾人，提供依据残疾人法律规定出具的《残疾确认书》复印件；对于患有无法劳动疾病（如艾滋病、癌症、慢性肾功能衰竭等）的人员，提供病历档案复印件。 本条g点g.4.2项所述合法文件，是指任何能够确定纳税义务人与被扶养人之间关系的法律文件，如： - 依据法律规定确定扶养义务的文件复印件（如有）。 - 户口簿复印件（若在同一户口簿）。 - 被扶养人的暂住登记复印件（若不在同一户口簿）。 - 纳税义务人按照税收管理指导文件附具的表格所作的自述声明，并经纳税义务人居住地乡级人民委员会确认被扶养人与其共同居住。 - 纳税义务人按照税收管理指导文件附具的表格所作的自述声明，并经被扶养人现居住地乡级人民委员会确认被扶养人现居住于当地且无人扶养（若不同居）。 g.5) 居民个人为外国人的，若无按照上述各具体情形指引的档案，则须具有类似的法律文件作为证明被扶养人的依据。 g.6) 对于在经济组织、行政机关、事业单位工作的纳税人，其父母、配偶、子女及其他属于可计入被扶养人范围的人员已在纳税人履历中明确申报的，则证明被扶养人的档案按照本条第1款g点第g.1、g.2、g.3、g.4、g.5项指引执行，或仅需提交随税收管理指引文件附发的《被扶养人登记申报表》，并由单位负责人于申报表左侧确认。 单位负责人仅对以下内容负责：被扶养人姓名、出生年份及与纳税人的关系；其他内容由纳税人自行申报并承担责任。 h) 申报被扶养人减免 h.1) 纳税人取得经营所得、工资薪金所得月收入在900万越南盾以下（含900万越南盾）的，无需申报被扶养人。 h.2) 纳税人取得经营所得、工资薪金所得月收入超过900万越南盾的，为获得被扶养人家计减免，按如下规定申报： h.2.1) 对取得工资薪金所得的纳税人 h.2.1.1) 登记被扶养人 h.2.1.1.1) 首次登记被扶养人： 取得工资薪金所得的纳税人按照随税收管理指引文件附发的表格登记被扶养人，并提交两（02）份给支付所得的组织、个人，作为计算被扶养人减免的依据。 支付所得的组织、个人留存一（01）份登记表，并在按照税收管理法规定报送该申报期个人所得税申报表的同时，将一（01）份登记表提交给直接管理的税务机关。 对于直接向税务机关申报纳税的个人，该个人按照随税收管理指引文件附发的表格提交一（01）份被扶养人登记表给直接管理支付所得组织的税务机关，提交时间与按照《税收管理法》规定报送该申报期个人所得税申报表的时间相同。 h.2.1.1.2) 被扶养人发生变动时登记： 当被扶养人发生变动（增加、减少）时，纳税人按照随税收管理指引文件附发的表格补充申报被扶养人变动信息，并提交给支付所得的组织、个人，或提交给直接向税务机关申报纳税的纳税人所属的税务机关。 h.2.1.2) 提交证明被扶养人档案的地点、期限： - 提交证明被扶养人档案的地点为纳税人提交被扶养人登记表的地点。 支付所得的组织有责任留存证明被扶养人的档案，并在税务机关进行税务稽查、检查时出示。 - 提交证明被扶养人档案的期限：自提交被扶养人登记申报表之日起三（03）个月内（包括被扶养人变动登记的情形）。 超过上述提交档案期限，纳税人未提交证明被扶养人档案的，将不得对该被扶养人进行减免，并须重新调整应缴税款。 h.2.2) 对取得经营所得的纳税人 h.2.2.1) 登记被扶养人 h.2.2.1.1) 按申报核税法纳税的个体工商户，应按照税收管理指导文件附发的表格登记受抚养人，并连同暂缴税申报表一并提交给直接管理的税务机关。当受抚养人发生变更（增加、减少）时，纳税人应按照税收管理指导文件附发的表格补充申报受抚养人变更信息，并提交给直接管理的税务机关。 h.2.2.1.2) 按定额核税法纳税的个体工商户，应在定额税申报表中申报受抚养人的家庭情况减免。 h.2.2.2) 提交受抚养人证明文件的期限：自申报家庭情况减免之日起三（03）个月内（包括受抚养人增加、减少或新开始经营的情况）。 h.2.2.3) 超过上述提交期限，如果纳税人未提交受抚养人证明文件，则不得享受受抚养人减免，并须重新调整应纳税额。对于按定额核税法纳税的个体工商户，须重新调整已核定的税额。 i) 纳税人在整个享受家庭情况减免期间，仅需为每个受抚养人登记并提交一次证明文件。若纳税人变更工作地点、经营场所，则按照本条第一款h点第h.2.1.1.1目规定的首次登记受抚养人的情形，办理受抚养人登记及提交证明文件。 2. 对社会保险费、自愿养老保险基金缴费的减免 a) 社会保险费包括：社会保险、医疗保险、失业保险、对某些必须参加强制保险的行业和职业的职业责任保险。 b) 自愿养老保险基金缴费 自愿养老保险基金缴费额按实际发生额从应纳税所得额中扣除，但对于参加财政部指导的自愿养老保险产品的劳动者，每月最高不超过一（01）百万越南盾（每年1200万越南盾），即使参加多个基金也是如此。确定可扣除收入的依据是自愿养老保险基金出具的缴费（或付费）凭证复印件。 示例11：Y先生通过与保险公司或获准提供自愿养老保险产品的企业签订保险合同，向自愿养老保险基金缴费。如果这些自愿养老保险产品符合财政部的规定并获财政部批准实施，Y先生可从应纳税所得额中扣除的金额如下： - 假设劳动者向自愿养老保险基金的缴费额为每月800,000越南盾，相当于每年9,600,000越南盾，则从应纳税所得额中扣除的金额为每年9,600,000越南盾。 - 假设向自愿养老保险基金的缴费额为每月2,000,000越南盾，相当于每年24,000,000越南盾，则劳动者向自愿养老保险基金的缴费额可从应纳税所得额中扣除的金额为每年12,000,000越南盾。 c) 在越南居住的外国人、在越南居住但在国外工作并从国外取得经营、工资、劳务收入的越南人，已根据其国籍国或工作所在国规定缴纳了与越南法律规定的强制保险（如社会保险、医疗保险、失业保险、强制职业责任保险及其他强制保险（如有））类似的强制保险费，则在计算个人所得税时，该保险费可从经营、工资、劳务的应纳税所得额中扣除。 外国个人和越南个人在境外参加缴纳上述保险费用的，可在当年暂直接从收入中扣除以用于年度税款抵扣（如有凭证），并按照正式数额计算，前提是个人按规定办理税务结算。当年无凭证可暂作扣除的，则在税务结算时一次性扣除。 d) 各年度缴纳的保险费、自愿退休基金缴费，在所属年度从应纳税所得额中扣除。 đ) 证明上述可扣除保险费用的凭证，为保险机构收款凭证的复印件，或支付收入组织出具的关于已代扣、已代缴保险费的确认文件（若支付收入组织代缴）。 3. 对慈善、人道、劝学捐款的扣除 a) 纳税人（居民个人）在计算经营所得、工资薪金所得应纳税款前，可从应纳税所得额中扣除的慈善、人道、劝学捐款包括： a.1) 向照顾、抚养特困儿童、残疾人、无依无靠老人的组织和机构的捐款支出。 上述照顾、抚养困难儿童、残疾人的组织和机构，必须按照政府2008年5月30日第68/2008/NĐ-CP号法令（规定社会救助机构的设立条件、程序、组织、运作及解散）、政府2012年10月8日第81/2012/NĐ-CP号法令（修订补充政府2008年5月30日第68/2008/NĐ-CP号法令中关于社会救助机构设立条件、程序、组织、运作及解散的规定）以及政府2002年12月27日第109/2002/NĐ-CP号法令（修订补充政府1994年12月31日第195/CP号法令中关于劳动法典工作时间、休息时间若干条款实施细则和指导的规定）的规定设立和运作。 证明向照顾、抚养特困儿童、残疾人、无依无靠老人的组织和机构捐款的文件，为该组织和机构的合法收款凭证。 a.2) 向按照政府2012年4月12日第30/2012/NĐ-CP号法令（关于社会组织、慈善基金会的组织与运作，以慈善、人道、劝学为目的的非营利活动）及其他有关捐赠资金管理、使用相关规定设立和运作的慈善基金、人道基金、劝学基金的捐款支出。 证明慈善、人道、劝学捐款的文件，为中央或省级组织和基金签发的合法收款凭证。 b) 各年度发生的慈善、人道、劝学捐款，在所属纳税年度从应纳税所得额中扣除；当年未扣除完的，不得结转到下一纳税年度的应纳税所得额中扣除。最高扣除额不得超过发生慈善、人道、劝学捐款的纳税年度内工资薪金所得和经营所得的应纳税所得额。 **第十条** 投资资本所得的计税依据 投资资本所得的计税依据为应纳税所得额和税率。 1. 应纳税所得额 投资资本所得的应纳税所得额，是个人按照本通知第二条第3款的规定取得的应纳税所得额。 2. 投资资本所得的税率适用全额累进税率表，税率为5%。 3. 确定应纳税所得额的时间 投资资本所得的应纳税所得额确定时间，为组织、个人向纳税人支付收入的时间。 个别情况的应纳税所得额确定时间如下： a) 对于按照本通知第2条第3款d项指引的增加出资价值部分所得收入，确定投资所得收入的时间点为个人在企业解散、变更经营模式、分立、拆分、合并或撤资时实际取得收入的时间。 b) 对于按照本通知第2条第3款g项指引的计入资本的股息所得收入，确定投资所得收入的时间点为个人转让资本、撤资的时间。 c) 对于按照本通知第2条第3款g项指引的以股票支付的股息所得收入，确定投资所得收入的时间点为个人转让股票的时间。 d) 个人以任何形式从境外投资取得收入的情况下，确定应纳税所得收入的时间点为个人取得收入的时间。 4. 计税方法 应纳个人所得税额 = 应纳税所得额 × 5%税率 **第11条 资本转让所得的计税依据** 1. 对于出资部分转让所得 出资部分转让所得的计税依据为应纳税所得额和税率。 a) 应纳税所得额：出资部分转让的应纳税所得额由转让价格减去转让部分的购买价格以及与产生资本转让收入相关的合理费用确定。 企业以外币进行会计核算，个人以外币转让出资的，转让价格和转让部分的购买价格以外币确定。企业以越南盾进行会计核算，个人以外币转让出资的，转让价格必须按照越南国家银行在转让时公布的银行间外汇市场平均交易汇率折算为越南盾确定。 a.1) 转让价格 转让价格是个人根据资本转让合同取得的款项。 若转让合同未规定支付价格，或合同上的支付价格与市场价格不符，税务机关有权根据税务管理法律规定核定转让价格。 a.2) 购买价格 转让部分的购买价格为转让资本时出资部分的价值。 转让时出资部分的价值包括：设立企业时的出资部分价值、各次追加出资的部分价值、购回的部分价值、由计入资本的股息形成的部分价值。具体如下： a.2.1) 对于设立企业时的出资部分，为出资时的部分价值。出资价值根据会计账簿、发票、凭证确定。 a.2.2) 对于追加出资部分，为追加出资时的追加出资部分价值。追加出资价值根据会计账簿、发票、凭证确定。 a.2.3) 对于购回的部分，为购买时该部分的价值。购买价格根据购回出资部分合同确定。若购回出资部分合同没有支付价格，或合同上的支付价格与市场价格不符，税务机关有权根据税务管理法律规定核定购买价格。 a.2.4) 对于由计入资本的股息形成的部分，为计入资本的股息价值。 a.3) 确定资本转让应税收入时可扣除的相关费用，是指与产生资本转让收入相关的、实际发生的、具有符合规定的合法发票、凭证的合理费用，具体如下： a.3.1) 办理转让所需必要法律手续的费用。 a.3.2) 转让人在办理转让手续时向财政预算缴纳的各项规费和费用。 a.3.3) 与资本转让直接相关的其他费用。 b) 税率 对出资资本转让所得征收的个人所得税，适用全额累进税率表，税率为20%。 c) 确定应纳税所得额的时间点 确定应纳税所得额的时间点为出资资本转让合同生效之时。对于以出资部分进行出资的情形，确定资本转让应纳税所得额的时间点为个人转让资本、撤回资本之时。 d) 计税方法 应纳个人所得税 = 应纳税所得额 × 20%税率 2. 对于证券转让所得 对证券转让活动计税的依据为应纳税所得额和税率。 a) 应纳税所得额 证券转让的应纳税所得额，由证券售价减去买入价以及与转让相关的合理费用确定。 a.1) 证券售价确定如下： a.1.1) 对于在证券交易所上市交易的公众公司证券，证券售价为在证券交易所的执行价格。执行价格是指根据在证券交易所的撮合结果确定的证券价格，或由在证券交易所达成的协议交易形成的价格。 a.1.2) 对于不在证券交易所进行交易，仅通过证券存管中心的转让系统办理所有权转移的公众公司证券，售价为证券转让合同上载明的价格。 a.1.3) 对于不属于上述情形的证券，售价为转让合同上载明的实际转让价格，或持有被转让证券的单位在转让时点之前最近时间的账簿记录价格。 若转让合同未规定售价，或合同上的售价与市场价格不符，税务机关有权根据税务管理法律规定核定售价。 a.2) 证券买入价确定如下： a.2.1) 对于在证券交易中心交易的公众公司证券，证券买入价为在证券交易中心的成交价。成交价是指根据在证券交易中心的撮合结果确定的证券价格或通过协议交易形成的价格。 a.2.2) 对于不在证券交易中心交易、仅通过证券托管中心的权利转移系统办理所有权转移的公众公司证券，买入价为证券受让合同上载明的价格。 a.2.3) 对于通过拍卖购入的证券，证券买入价为实施股份拍卖的组织所发出的股份中标结果通知及缴款凭证上载明的价格。 a.2.4) 对于不属于上述各情形的证券，买入价为受让合同上载明的实际买入价，或根据转让证券单位在买入时点之前最近时间的会计账簿所确定的价格。 若转让合同未规定买入价，或合同上的买入价与市场价格不符，税务机关有权根据税务管理法律的规定核定买入价。 a.3) 在确定证券转让应税收入时，允许扣除的合理费用，是指证券转让活动实际发生、具有按规定制度开具的发票、凭证的费用，包括： a.3.1) 办理转让所需必要法律手续的费用。 a.3.2) 转让人在办理转让手续时必须缴纳的各项规费和费用。 a.3.3) 根据财政部规定收取的证券托管服务费及证券公司的收费凭证。 a.3.4) 投资委托费、证券投资组合管理费，依据受托单位开具的收款凭证确定。 a.3.5) 转让时的证券经纪费。 a.3.6) 投资咨询及信息提供服务费。 a.3.7) 通过证券存管中心办理转账、所有权转移的费用（如有）。 a.3.8) 其他有凭证证明的费用支出。 b) 税率及计税方法 b.1) 对于适用20%税率的情形 b.1.1) 适用原则 转让证券的个人适用20%税率纳税的，是指该个人在办理税务结算手续时已办理税务登记、拥有税务识别号，并能按照本通知第11条第2款a项的规定确定各类证券的应纳税所得额。其中，证券的买入价格按当期卖出的各类证券的平均买入总价确定，具体如下： 某类卖出证券的平均买入价格 = （期初成本 + 期内发生成本）÷（期初证券库存数量 + 期内发生证券数量）× 卖出证券数量 b.1.2) 计税方法 应纳个人所得税 = 应纳税所得额 × 20%税率 办理税务结算时，适用20%税率的个人，可扣除在纳税年度内按0.1%税率已暂缴的税款。 b.2) 对于适用0.1%税率的场合，个人转让证券须按每次证券转让价格的0.1%税率暂缴税款，包括适用20%税率的场合。税款计算方法： 应纳个人所得税 = 每次证券转让价格 × 0.1%税率 c) 确定应纳税所得额的时间点 转让证券活动应纳税所得额的确定时间点规定如下： c.1) 对于在证券交易所交易的公众公司证券，为纳税人收到证券转让收入的时间点。 c.2) 对于不在证券交易所交易、仅通过证券存管中心的权利转移系统办理所有权转移的公众公司证券，为在证券存管中心办理证券所有权转移的时间点。 c.3) 对于不属于上述情形的证券，为证券转让合同生效的时间点。 c.4) 对于以证券出资但出资时尚未缴纳税款的场合，因出资而转让证券所得收入的确定时间点为个人转让出资、撤回出资的时间点。 d) 对于以股票形式收取股息的情形。 以股票形式收取股息的情形，个人在收到股票时无须缴纳个人所得税。在转让该等股票时，个人须就投资资本所得和证券转让所得缴纳个人所得税，具体如下： d.1) 确定投资资本所得应纳个人所得税税额的依据，为账簿上记载的股息价值或实际收到的股票数量乘以该股票的面值，再乘以投资资本所得的个人所得税税率。 若以股票替代股息而转让的价格低于面值，则按转让时的市场价格计算投资资本活动的个人所得税。 收到以股票形式支付的股息后，若个人转让同种股票，则须就所收到的以股票替代的股息申报缴纳个人所得税，直至缴清全部替代股息的股票。 d.2) 确定证券转让所得应纳个人所得税税额的依据，按照本条第二款b点规定执行。 示例12：K先生为X股份公司（已在证券交易所上市）的股东。2011年，K先生收到X公司以股票替代股息支付的5,000股股票（股票面值为10,000越盾）。2014年2月，K先生以30,000越盾/股的价格转让X公司2,000股股票。2014年8月，K先生以20,000越盾/股的价格转让7,000股股票。 转让时，K先生须就投资资本所得和证券转让所得缴纳个人所得税，具体如下： * 对于2014年2月的转让 - 投资资本所得的个人所得税： （2,000股 × 10,000越盾）× 5% = 1,000,000越盾 - 证券转让所得的个人所得税（暂缴）： （2,000股 × 30,000越盾）× 0.1% = 60,000越盾 * 对于2014年8月的转让 - 投资资本所得的个人所得税： （3,000股 × 10,000越盾）× 5% = 1,500,000越盾 - 证券转让所得的个人所得税（暂缴）： （7,000股 × 20,000越盾）× 0.1% = 140,000越盾 第十二条 由第92/2015/TT-BTC号通知第十七条修订、补充 第三章 由第87/2026/TT-BTC号通知第6条第3款c项废止 **第十二条 不动产转让所得的计税依据** 不动产转让所得的计税依据为应纳税所得额和税率。 **1. 应纳税所得额** a) 转让土地上无建筑物的土地使用权所得之应纳税所得额，按转让价格减除（-）成本及相关合理费用确定。 a.1) 转让价格 土地使用权转让价格为转让时点在转让合同上记载的实际价格。 若无法确定实际转让价格，或转让合同上记载的价格低于省级人民委员会在转让时点规定的地价，则转让价格按省级人民委员会规定的地价表确定。 a.2) 成本： 在若干具体情况下，土地使用权转让成本确定如下： a.2.1) 对于国家交付并收取土地出让金的土地，成本依据国家收取土地出让金的凭证确定。 a.2.2) 对于国家交付无需支付费用或依法减免土地出让金的土地，转让土地的成本按省级人民委员会在交付土地时点规定的价格确定。 a.2.3) 对于从组织、个人处受让土地使用权的土地，成本依据受让土地使用权时点在转让合同上记载的价格确定。 a.2.4) 对于通过拍卖转让土地使用权的情形，成本为按中标价应付的款项。 **第十二条** 由第92/2015/TT-BTC号通知第十七条修订、补充： a.2.5）对于来源不属于上述各情形的土地，其成本价依据取得《土地使用权、房屋所有权及土地附着其他财产证书》时证明已履行对国家财政义务的凭证予以确定。 a.3）相关合理费用 确定土地使用权转让所得时可扣除的相关合理费用，是指与转让活动相关的、按照制度规定具有凭证、发票的实际发生费用，包括： a.3.1）转让人已向国家预算缴纳的、法律规定的与土地使用权授予相关的各类规费、费用。 a.3.2）土地改良、场地平整费用（如有）。 a.3.3）与土地使用权转让直接相关的其他费用，如办理转让法律手续的费用、委托测量费用。 b）转让土地使用权连同土地上的建筑工程（包括未来形成的建筑工程）的应纳税所得额，按转让价格减（-）成本价及相关合理费用确定。 b.1）转让价格 转让价格为转让时点在转让合同上记载的实际价格。 若合同未记载转让价格，或合同记载的转让价格低于省人民委员会规定的价格，则转让价格按省人民委员会在转让时点规定的土地价格表、房屋契税计税价格确定。 若省人民委员会未规定房屋契税计税价格，则转让价格依据建设部关于房屋分类、基本建设标准与定额、土地附着工程实际剩余价值的规定确定。 对于未来形成的建筑工程，依据出资比例乘以（×）省人民委员会规定的建筑工程契税计税价格确定。若省人民委员会尚未规定单价，则适用建设部公布、在转让时点正在适用的建筑工程投资建设资金定额标准。 b.2) 成本价格 成本价格根据购买时转让合同上记载的价格确定。对于非通过受让取得的房地产，成本价格依据取得土地使用权、房屋所有权及附着于土地的其他财产权属证书时向国家履行财政义务的凭证确定。 b.3) 相关的合理费用 在确定土地使用权转让所得时，可予扣除的相关合理费用是指与转让活动相关的实际发生费用，须有合法发票、凭证，包括： b.3.1) 转让人已向国家预算缴纳的与土地使用权授予相关的法律规定的各类规费、费用。 b.3.2) 土地改良、场地平整费用。 b.3.3) 土地上基础设施结构和建筑工程的建设、改良、升级、维修费用。 b.3.4) 与不动产转让直接相关的其他费用，如：办理转让法律手续的费用、委托测绘的费用。 c) 转让房屋所有权（包括未来形成的房屋）的应纳税所得额。 转让房屋所有权的应纳税所得额，以售价减去（-）买价及相关合理费用确定。 c.1) 售价 售价为实际转让价格，按市场价格确定并记载于转让合同上。 若转让合同上记载的房屋转让价格低于省级人民委员会在转让时规定的房屋契税计税价格，或者转让合同上未记载转让价格的，则转让价格按省级人民委员会规定的契税计税价格确定。 c.2) 买价 购买价格根据买卖合同上记载的价格确定。对于非通过受让、购买取得的房屋，则依据取得土地使用权、房屋所有权及其他附着于土地的不动产所有权证书（Giấy chứng nhận）时，向国家履行财政义务的凭证确定。 c.3) 相关合理费用 可扣除的相关合理费用，是指转让活动中实际发生、具有合法发票、凭证的费用，包括： c.3.1) 转让人已缴入国家预算的，与颁发房屋使用权相关的法律规定的各类规费、费用。 c.3.2) 房屋修缮、改造、升级费用。 c.3.3) 与转让直接相关的其他费用。 d) 转让土地租赁权、水面租赁权的应纳税所得额 转让土地租赁权、水面租赁权的应纳税所得额，由转租价格减去（-）租赁价格及相关费用确定。 d.1) 转租价格 转租价格根据转让土地租赁权、水面租赁权时合同上记载的实际价格确定。 若合同上的转租单价低于省、直辖市人民委员会在转租时规定的价格，则转租价格根据省、直辖市人民委员会规定的租赁价格表确定。 d.2) 租赁价格 租赁价格根据租赁合同确定。 d.3) 相关合理费用 可扣除的相关合理费用，是指转让权利活动中实际发生、具有合法发票、凭证的费用，包括： d.3.1) 转让人已缴入国家预算的，与土地租赁权、水面租赁权相关的法律规定的各类规费、费用； **第十二条**（由第92/2015/TT-BTC号通知第十七条修订、补充） d.3.2）土地、水面改良费用； d.3.3）与转让土地使用权、水面租赁权直接相关的其他费用。 2）税率 不动产转让的税率为应纳税所得额的25%。 纳税人无法确定或没有凭证确定成本价、买入价或租赁价，以及无法提供合法凭证确定相关费用作为计算应纳税所得额依据的，按转让价、售价或转租价的2%税率征收。 3. 确定应纳税所得额的时间点 不动产转让应纳税所得额的确定时间点为个人依照法律规定办理不动产转让手续的时间。 4. 计税方法 a）能够确定应纳税所得额的，不动产转让所得的个人所得税确定如下： 应纳个人所得税 = 应纳税所得额 × 25%税率 b）纳税人无法确定或没有凭证确定成本价、买入价或租赁价，以及无法提供合法凭证确定不动产转让活动相关费用作为计算应纳税所得额依据的，个人所得税确定如下： 应纳个人所得税 = 转让价 × 2%税率 c）转让的不动产属于共同所有的，纳税义务按各纳税人不动产所有权比例分别确定。确定所有权比例的依据为合法文件，如：初始出资协议、遗嘱或法院的分割决定等。没有合法文件的，各纳税人的纳税义务按平均比例确定。 **第十三条** 对版权所得计算税款的依据 对版权所得计算税款的依据为应纳税所得额和税率。 1. 应纳税所得额 **第十三条：对版权所得确定计税依据** 版权所得的计税依据是应纳税所得额和税率。 1. 应纳税所得额 版权所得的应纳税所得额，是指纳税人在转让、转移知识产权对象使用权、转让技术时，根据转让合同取得的收入中超过1000万越南盾的部分，不论付款次数或收款次数。 若同一知识产权对象、同一技术转让，但转让、转移使用权通过同一使用对象的多个合同执行的，则应纳税所得额为所有转让、转移使用权合同总额中超过1000万越南盾的部分。 若转让、转移的对象为共同所有的，则应纳税所得额分配给各个人所有人。分配比例依据主管国家机关颁发的所有权或使用权证明文件确定。 2. 税率 对版权所得征收的个人所得税，适用全额累进税率表，税率为5%。 3. 确定应纳税所得额的时间 确定版权应纳税所得额的时间为支付版权费的时间。 4. 计算方法 应纳个人所得税 = 应纳税所得额 × 5%税率。 **第十四条：对特许经营权转让所得确定计税依据** 特许经营权转让所得的计税依据是应纳税所得额和税率。 1. 应纳税所得额 特许经营权转让的应纳税所得额，是指纳税人根据特许经营权转让合同取得的收入中超过1000万越南盾的部分，不论付款次数或收款次数。 若为同一商业权对象，但转让通过多个合同执行的，则应纳税所得额为所有特许经营权转让合同总额中超过1000万越南盾的部分。 2. 税率 对特许经营权转让所得征收的个人所得税，适用全额累进税率表，税率为5%。 3. 确定应纳税所得额的时间 确定特许经营权转让应纳税所得额的时间，为特许经营权受让方与特许经营权转让方之间支付特许经营权转让费的时间。 4. 计算方法 应纳个人所得税 = 应纳税所得额 × 5%税率。 **第十五条：对中奖所得确定计税依据** 中奖所得的计税依据是应纳税所得额和税率。 1. 应纳税所得额 中奖所得的应纳税所得额，是指纳税人每次中奖获得的奖品价值中超过1000万越南盾的部分，不论领取奖金次数。 若一个奖项有多人中奖，则应纳税所得额分配给各中奖人。中奖人必须出示法律依据予以证明。若无法律依据证明，则中奖所得按一个个人计算。若个人在一次游戏中中得多个奖项，则应纳税所得额按所有奖项的总价值计算。 对若干有奖游戏的应纳税所得额，具体规定如下： a) 对于彩票中奖，为在一次开奖中收到的一张（01）彩票的奖金总额中超过1000万越南盾的部分，不扣除任何费用。 b) 对于以实物形式进行的促销中奖，为促销产品价值中超过1000万越南盾的部分，按领奖时的市场价格折算成现金，不扣除任何费用。 第十五条第一款c点由第92/2015/TT-BTC号通知第十八条修订、补充。 第三章 由第87/2026/TT-BTC号通知第6条第3款c项废止 c) 对于以赌博、下注、赌场形式中奖，以及在设有奖娱乐场所的游戏形式中中奖： c.1) 对于以赌博、下注形式中奖的，为参与者获得的超过1000万越南盾的全部奖金价值，且未扣除任何费用。 c.2) 对于在赌场中中奖、在设有奖娱乐场所的游戏形式中中奖的，为个人在一次游戏中获得的中奖价值超过1000万越南盾的部分，具体如下： c.2.1) 一次游戏的中奖收入，为玩家在一次游戏中收回的现金（cash out）减去已支出的现金（cash in）后的差额。 如中奖收入为外币，则须按照发生收入时越南国家银行公布生效的外汇汇率折算为越南盾。 c.2.2) 一次游戏中收回的现金和已支出的现金的确定方法如下： c.2.2.1) 对于使用约定货币（根据财政部有关有奖游戏经营活动财务管理规定的筹码币、中介筹码币和代币）进行游戏的形式： c.2.2.1.1) 玩家在一次游戏中收回的现金（cash out），为玩家在一次游戏全过程中将筹码币/代币兑换为现金的各次金额的总值。 c.2.2.1.2) 玩家在一次游戏中已支出的现金（cash in），为玩家在一次游戏全过程中将现金兑换为筹码币/代币的各次金额的总值。 确定一次游戏中收回的现金和已支出的现金的依据，是为客户兑换货币的发票（根据财政部有关有奖游戏经营活动财务管理规定所附的样本）以及依照现行会计法律规定的发票、凭证。 **示例13：** 先生M从进入有奖娱乐场所直至离开，共进行了3次现金兑换筹码，3次总价值为500美元；并进行了2次筹码兑换现金，2次兑换总价值为700美元。根据各次兑换情况，先生A的中奖收入及应纳税所得额确定如下： - 中奖收入 = 700美元 – 500美元 = 200美元。 - 应纳税所得额 = 200美元 × 美元/越南盾汇率 - 1000万越南盾。 **c.2.2.2) 对于使用现金的自动游戏机游戏形式：** **c.2.2.2.1) 玩家在一局游戏中收回的现金金额，为一局游戏结束时从游戏机提取的现金总额（Cash out）减去累计奖金（如有）。** **c.2.2.2.2) 玩家在一局游戏中已支出的现金金额，为一局游戏过程中向游戏机存入现金（Key in/Cash in）的各次金额的总价值。** 对于从累计奖金（jackpot）、定期向幸运客户派发的奖项及其他类似形式中奖的，其中奖收入为奖项的全部价值，不得扣除任何其他费用。 **示例14：** 先生N直接使用现金玩自动游戏机。在一局游戏中，先生N进行了2次现金存入（Key in），各次存入金额（Key in）的总价值为300美元。游戏结束时，先生N从游戏机提取全部剩余金额（Cash out），剩余现金总额（Cash out）为1,500美元。在该局游戏中，先生N还额外中得累计奖金（jackpot）1,000美元（jackpot奖金价值已累计计入Cash out金额中）。根据存入金额和提取金额，先生N的中奖收入和应纳税所得额包括以下两项： - 先生B的累计奖金（jackpot）中奖收入为累计奖金（jackpot）的全部价值： + 中奖收入 = 1000美元 + 应纳税所得额 = 1000美元 × 美元/越南盾汇率 - 1000万越南盾。 - 先生B的自动游戏机游戏的中奖收入为： + 中奖收入： = 1500美元 - 1000美元 - 300美元 = 200美元。 + 应纳税所得额： = 200美元 × 美元/越南盾汇率 - 1000万越南盾。 **c.2.3) 对于有奖电子游戏、赌场的发奖组织无法按照本条c.2点、第1款的规定确定中奖个人的应纳税所得额以代扣代缴税款的，则按照对返还给玩家的总金额（cash out）的核定税额代为缴纳。有奖电子游戏、赌场的发奖组织若采用核定税额方式缴纳个人所得税的，须向税务机关登记，并将支付给客户的奖励结构调整为税后所得，在有奖娱乐场所公开公示。核定税额按照财政部的具体规定执行。** c.2.4) “一局游戏”的确定如下： - 对于使用约定货币进行的游戏形式，游戏自玩家进入有奖娱乐场所时开始，至该玩家离开有奖娱乐场所时结束。 - 对于使用现金的自动游戏机游戏形式，游戏自玩家向游戏机充值（Key in/Cash in）时开始，至玩家从游戏机取款（Cash out）时结束。 - 对于从累积奖金（jackpot）、定期向幸运玩家发放的奖项及其他类似形式获得的奖金，每次中奖被视为一局独立的游戏。 d) 对于从有奖游戏、竞赛中获得的奖金，按每次领取奖金计算。奖金价值为玩家获得的超过1000万越南盾的全部奖金金额，不扣除任何费用。 2. 对中奖所得征收的个人所得税税率适用全额累进税率表，税率为10%。 3. 确定应纳税所得的时间点 对中奖所得确定应纳税所得的时间点为组织、个人向中奖者支付奖金的时间点。 4. 税额计算方法： 应纳个人所得税 = 应纳税所得 × 10%税率 第十六条 继承、赠与所得的计税依据 对继承、赠与所得征税的依据为应纳税所得和税率。 1. 应纳税所得 继承、赠与所得的应纳税所得为每次收到的继承、赠与财产价值超过1000万越南盾的部分。继承、赠与财产的价值按每种情况确定，具体如下： a) 对于继承、赠与为证券的：继承财产价值为在办理所有权转移登记时的证券价值，具体如下： a.1) 对于在证券交易所交易的证券：证券价值依据办理证券所有权登记时证券交易所的参考价格确定。 a.2) 对于不属于上述情形的证券：证券价值依据该证券发行公司在办理证券所有权登记之前最近时点的会计账面价值确定。 b) 对于继承、赠与为在经济组织、经营机构中的出资额的：计税所得为依据公司在办理出资额所有权登记之前最近时点的会计账面价值确定的出资额价值。 c) 对于继承、赠与财产为不动产的：不动产价值确定如下： c.1) 对于不动产为土地使用权价值的，土地使用权价值部分根据个人办理不动产使用权登记手续时省级人民委员会规定的土地价格表确定。 c.2) 对于不动产为土地上的房屋和建筑工程的，不动产价值根据主管国家管理机关关于房屋价值分类的规定确定；根据主管国家管理机关颁布的基本建设标准、定额规定确定；以及办理所有权登记手续时房屋、建筑工程的剩余价值。 如无法按照上述规定确定的，则根据省级人民委员会规定的注册税计税价格确定。 d) 对于继承、赠与为其他必须向国家管理机关办理所有权或使用权登记的财产的：财产价值根据个人办理继承、赠与财产所有权、使用权登记手续时省级人民委员会规定的注册税计税价格表确定。 2. 税率：对继承、赠与所得征收的个人所得税税率适用全额累进税率表，税率为10%。 3. 确定应纳税所得额的时间点 继承、赠与所得的应纳税所得额确定时间点为个人办理继承、赠与财产所有权、使用权登记手续之时。 4. 应纳税额的计算方法 应纳个人所得税 = 应纳税所得额 × 10%税率 第三章。 对非居民个人的计税依据 第十七条。对经营所得 非居民个人经营所得的个人所得税，由生产经营活动的营业收入乘以（×）税率确定。 1. 营业收入： 非居民个人经营活动的营业收入，按照本通知第八条第一款规定的居民个人经营活动计税依据的营业收入确定。 2. 税率 非居民个人经营所得的个人所得税税率，按各生产经营领域、行业规定如下： a) 商品经营活动为1%。 b) 服务经营活动为5%。 c) 生产、建设、运输和其他经营活动为2%。 非居民个人在不同领域、行业有多项营业收入但无法分别核算各领域、行业营业收入的，个人所得税税率按实际经营领域、行业中最高税率适用于全部营业收入。 第十八条。对工资、薪金所得 1. 非居民个人工资、薪金所得的个人所得税，由工资、薪金应纳税所得额乘以（×）20%税率确定。 2. 非居民个人工资、薪金所得的应纳税所得额，按照本通知第八条第二款规定的居民个人工资、薪金个人所得税应纳税所得额确定。 非居民个人同时在越南和国外工作但无法分别核算在越南境内产生的所得部分的，其在越南的工资、薪金个人所得税应纳税所得额的确定按以下公式执行： a) 对于不在越南境内的外国个人情形： 在越南产生的总收入 = 在越南为工作而工作的天数 × 全球工资、薪金所得（税前） + 在越南产生的其他应税所得（税前） 全年工作总天数 其中：全年工作总天数按照越南《劳动法》规定的制度计算。 b) 对于在越南境内的外国个人情形： 在越南产生的总收入 = 在越南的停留天数 × 全球工资、薪金所得（税前） + 在越南产生的其他应税所得（税前） 365天 上述a、b项中在越南产生的其他应税所得（税前），是指劳动者在工资、薪金之外，由用人单位支付或代为支付给劳动者的其他以货币或非货币形式享有的利益。 第十九条 对资本投资所得 非居民个人资本投资所得的个人所得税，由非居民个人因向越南境内的组织、个人投资而取得的应纳税所得总额乘以（×）5%的税率确定。 非居民个人资本投资所得的应纳税所得额、应纳税所得额确定时间的确定，按照本通知第十条第一款、第三款对居民个人资本投资所得的应纳税所得额、应纳税所得额确定时间的指导规定执行。 第二十条 对资本转让所得 1. 非居民个人资本转让所得的个人所得税，由非居民个人因转让其在越南组织、个人中的资本份额而取得的全部款项乘以（×）0.1%的税率确定，不论转让行为在越南境内还是境外进行。 非居民个人因转让其在越南组织、个人中的资本份额而取得的全部款项，为资本转让价格，不得扣除任何费用，包括资本成本。 2. 各具体情形的转让价格确定如下： a. 转让出资份额的，转让价格按照本通知第十一条第一款a.1点对居民个人的指导规定确定。 b. 转让证券的，转让价格按照本通知第十一条第二款a.1点对居民个人的指导规定确定。 3. 应纳税所得额确定时间： a) 非居民个人转让出资份额所得的应纳税所得额确定时间为出资份额转让合同生效之日。 b) 非居民个人转让证券所得的应纳税所得额确定时间，按照本通知第十一条第二款c点对居民个人的指导规定确定。 第二十一条 对不动产转让所得 1. 非居民个人在越南转让不动产所得的个人所得税，由不动产转让价格乘以（×）2%的税率确定。 非居民个人转让不动产的价格，为个人因转让不动产而取得的全部款项，不得扣除任何费用，包括资本成本。 2. 非居民个人各具体情形的转让价格，按照本通知第十二条第一款a.1、b.1、c.1、d.1点对居民个人不动产转让价格的确定方式确定。 3. 不动产转让所得的确定时间，为非居民个人按照法律规定办理不动产转让手续之日。 第二十二条 对版权、商业特许经营权所得 1. 版权所得之税 （跟踪） a) 非居民个人版权所得收入的税款，按照其在越南境内签订的每一份转让、转交知识产权对象使用权、技术转让合同中超过1000万越南盾的收入部分，乘以5%的税率确定。 版权收入根据本通知第13条第1款的规定确定。 （跟踪） b) 确定版权收入的时间，是组织、个人向作为非居民个人的纳税人支付版权转让收入的时间。 （跟踪） 2. 商业特许经营权转让所得收入的税款 （跟踪） a) 非居民个人商业特许经营权转让所得收入的税款，按照其在越南境内签订的每一份商业特许经营权转让合同中超过1000万越南盾的收入部分，乘以5%的税率确定。 商业特许经营权转让收入根据本通知第14条第1款的规定确定。 （跟踪） b) 确定商业特许经营权转让应纳税所得收入的时间，是特许经营受让方与特许经营转让方之间支付商业特许经营权转让款项的时间。 （跟踪） 第二十三条 关于中奖、继承、赠与所得收入 （跟踪） 1. 非居民个人的中奖、继承、赠与所得收入的个人所得税，按照本条第二款规定的应纳税所得额乘以（×）10%的税率确定。 （跟踪） 2. 应纳税所得额 （跟踪） a) 非居民个人的中奖应纳税所得额，是在越南境内每次中奖的奖金价值中超过1000万越南盾的部分。 非居民个人的中奖收入，按照本通知第15条第1款对居民个人的规定确定。 （跟踪） b) 非居民个人的继承、赠与应税收入，是在越南境内每次发生取得的继承、赠与收入的财产价值中超过1000万越南盾的部分。 非居民个人的继承、赠与收入，按照本通知第16条第1款对居民个人的规定确定。 （跟踪） 3. 确定应纳税所得额的时间 （跟踪） a) 对于中奖收入：确定应纳税所得额的时间，是越南境内的组织、个人向非居民个人支付奖金的时间。 （跟踪） b) 对于继承收入：确定应纳税所得额的时间，是个人在越南办理财产所有权或使用权登记手续的时间。 （跟踪） c) 对于赠与收入：确定应纳税所得额的时间，是个人在越南办理财产所有权或使用权登记手续的时间。 （跟踪） 第四章 税务登记、税款扣缴、纳税申报、税务结算、退税 （跟踪） 第二十四条 税务登记 （跟踪） 1. 必须进行税务登记的对象 根据第65/2013/NĐ-CP号法令第27条规定，必须进行个人所得税税务登记的对象包括： （跟踪） a) 支付收入的组织、个人包括： **第24条被第80/2021/TT-BTC号通知第87条第4款n点废止** a.1) 各经营组织、个人，包括独立核算并具有独立法人资格的直属分支机构、下属单位。 a.2) 各级国家行政管理机关。 a.3) 各政治组织、政治社会组织、行业社会组织。 a.4) 各事业单位。 a.5) 各国际组织和外国组织。 a.6) 各项目管理委员会、外国组织代表处。 a.7) 其他支付收入的组织、个人。 b) 有个人所得税应税收入的个人，包括： b.1) 有生产经营收入的个人，包括独立执业个人；不属于个人所得税免税对象的农业生产个人、农户。有生产经营收入的个人应在登记其他各税种的同时办理个人所得税登记。 b.2) 有工资、薪金收入的个人，包括在越南为外国承包商、外国分包商工作的外国人。 b.3) 转让不动产的个人。 **Điều 24 bị bãi bỏ bởi Điểm n Khoản 4 Điều 87 Thông tư số 80/2021/TT-BTC** b.4) 个人有其他应税所得（如有要求）。 **Điều 24 bị bãi bỏ bởi Điểm n Khoản 4 Điều 87 Thông tư số 80/2021/TT-BTC** c. 被减免家庭情况扣除的扶养人。 本条第1款a、b和c项所述的各种税务登记情形，若已办理税务登记并取得税号，则无需重新登记。个人有多项个人所得税应税所得的，只需办理一次税务登记。税号用于对所有所得项目进行纳税申报。 **Điều 24 bị bãi bỏ bởi Điểm n Khoản 4 Điều 87 Thông tư số 80/2021/TT-BTC** 2. 税务登记档案 税务登记手续、档案按照税务管理指导文件执行。 **Điều 24 bị bãi bỏ bởi Điểm n Khoản 4 Điều 87 Thông tư số 80/2021/TT-BTC** 3. 税务登记档案提交地点 **Điều 24 bị bãi bỏ bởi Điểm n Khoản 4 Điều 87 Thông tư số 80/2021/TT-BTC** a) 税务登记档案提交地点按照税务管理指导文件执行。 **Điều 24 bị bãi bỏ bởi Điểm n Khoản 4 Điều 87 Thông tư số 80/2021/TT-BTC** b) 针对部分具体情形的税务登记档案提交地点： **Điều 24 bị bãi bỏ bởi Điểm n Khoản 4 Điều 87 Thông tư số 80/2021/TT-BTC** b.1) 有工资、薪金应税所得的个人，向支付所得的组织、个人或直接管理支付所得的组织、个人的税务机关提交税务登记档案。支付所得的组织、个人有责任汇总个人的税务登记申报表并提交给直接管理的税务机关。 **Điều 24 bị bãi bỏ bởi Điểm n Khoản 4 Điều 87 Thông tư số 80/2021/TT-BTC** b.2) 有多项所得来源的个人：包括来自经营、工资、薪金、其他应税所得的，可以选择在支付所得的单位、组织或经营所在地的税务分局提交税务登记档案。 **Điều 24 bị bãi bỏ bởi Điểm n Khoản 4 Điều 87 Thông tư số 80/2021/TT-BTC** b.3) 有其他应税所得的个人可以在任何税务机关提交税务登记档案。 **Điều 24 bị bãi bỏ bởi Điểm n Khoản 4 Điều 87 Thông tư số 80/2021/TT-BTC** 4. 针对部分具体情形的税务登记： 第二十四条被第80/2021/TT-BTC号通知第八十七条第四款n点废止 a) 对于经营个人组，经营个人组的代表人按照对经营个人的指引办理税务登记，以取得本人的税务识别号。经营个人组代表人的税务识别号用于代表整个组申报、缴纳增值税、特别消费税、牌照税等，并为代表人本人申报个人所得税。组内其他出资个人均须按照对经营个人的规定办理税务登记，以取得各自的税务识别号。 b) 对于尚未有税务识别号的不动产转让个人，税务机关根据不动产转让档案中的个人信息自动为个人签发税务识别号。 c) 对于作为被扶养人且纳税人有申报家属减免的个人，若尚未有税务识别号，税务机关根据纳税人提交的家属减免登记申报表（按照税收管理指引文件附发的表格）中的被扶养人信息，自动为被扶养人签发税务识别号。 第二十五条 税款扣缴和扣缴凭证 1. 税款扣缴 税款扣缴是指支付收入的组织、个人在支付收入之前，从纳税人的收入中计算扣除应缴税款，具体如下： a) 非居民个人的收入 向非居民个人支付应税收入款项的组织、个人，有责任在支付收入之前扣缴个人所得税。应扣缴的税款金额按照本通知第三章（第十七条至第二十三条）的规定确定。 b) 工资、薪金收入 b.1) 对于签订三个月（03个月）及以上劳动合同的居民个人，支付收入的组织、个人按照累进税率表进行税款扣缴，包括个人在多个地方签订三个月（03个月）及以上劳动合同的情形。 b.2) 对于签订三个月（03个月）及以上劳动合同但在劳动合同期满前离职的居民个人，支付收入的组织、个人仍按照累进税率表进行税款扣缴。 b.3) 对于进入越南工作的外国人，支付收入的组织、个人根据合同或派遣至越南工作的文件中记载的纳税人在越南的工作时间，按照累进税率表（对在纳税年度内于越南工作时间满183天的个人）或按照全额税率表（对在纳税年度内于越南工作时间不满183天的个人）进行临时税款扣缴。 第二十五条第一款b点b.4目由第92/2015/TT-BTC号通知第二十条第一款修改、补充 第三章由第87/2026/TT-BTC号通知第六条第三款c点废止 b.4) 保险公司、自愿退休基金管理办法公司有责任按照本通知第7条第6款的规定，对非强制性保险的累积购买款项、自愿退休基金的累积缴款代扣代缴个人所得税。 b.5) 对居民个人的工资、薪金所得应代扣代缴的税额，按照本通知第7条的规定确定；对非居民个人的，按照本通知第18条的规定确定。 c) 保险代理、彩票代理、多层次直销活动所得 彩票公司、保险公司、多层次直销企业在向从事彩票代理、保险代理、参与多层次直销网络的个人支付所得时，有责任在向个人支付所得之前代扣代缴个人所得税。代扣代缴的税额按照本通知第7条第5款的规定确定。 d) 投资资本所得 按照本通知第2条第3款的规定支付投资资本所得的组织、个人，有责任在向个人支付所得之前代扣代缴个人所得税，但个人按照本通知第26条第9款的规定自行申报纳税的情形除外。代扣代缴的税额按照本通知第10条的规定确定。 đ) 证券转让所得 所有证券转让情形均须在向转让人付款之前，按转让价格的0.1%税率代扣代缴税款。具体代扣代缴税款的操作如下： đ.1) 对于在证券交易所交易的证券： đ.1.1) 个人开立证券存管账户的证券公司、商业银行，有责任在向个人付款之前，按转让价格的0.1%税率代扣代缴个人所得税。代扣代缴的税额按照本通知第11条第2款b.2点的规定确定。 đ.1.2) 个人委托管理证券投资组合的基金管理公司，有责任根据该公司向其开立存管账户的存管银行发送的分配表，按个人委托的证券投资组合的证券转让价格的0.1%税率代扣代缴个人所得税。 đ.2) 对于未通过证券交易所交易系统进行的证券转让： đ.2.1) 对于已在证券存管中心办理集中存管登记的公众公司的证券： 个人开立证券存管账户的证券公司、商业银行，在证券存管中心办理证券所有权转移手续之前，按转让价格的0.1%税率代扣代缴个人所得税。 đ.2.2) 对于尚未成为公众公司的股份制公司的证券，但证券发行机构授权证券公司管理股东名册的： 被授权管理股东名册的证券公司，在办理证券所有权转移手续之前，按转让价格的0.1%税率代扣代缴个人所得税。 转让证券的个人在办理证券所有权转移手续时，必须向证券公司出示转让合同。 e) 非居民个人转让出资所得 接受非居民个人转让出资的组织、个人，有责任按出资转让价格的0.1%税率代扣代缴个人所得税。 g) 中奖所得 发放奖金的组织有责任在向中奖个人支付奖金前代扣代缴个人所得税。代扣税款数额按照本通知第十五条规定确定。 h) 版权、商业特许经营权所得 支付版权、商业特许经营权所得的组织、个人有责任在向个人支付所得前代扣代缴个人所得税。代扣税款数额按每份转让合同超过1000万越南盾的所得部分乘以（×）5%的税率确定。若合同金额较大并分多次付款，则在首次付款时，支付所得的组织、个人从付款金额中扣除1000万越南盾，其余部分须乘以5%的税率以代扣税款。后续各次付款则按每次付款总额计算代扣个人所得税。 i) 对其他一些情形的税款代扣 向未签订劳动合同（按本通知第二条第2款c、d项指引）或签订三个月以下劳动合同的居民个人支付工资、报酬、其他费用的组织、个人，若每次支付所得总额在200万越南盾（2,000,000）以上，则须在向个人支付前按所得的10%代扣税款。 若个人仅有的所得属于上述须按比例代扣税款的范围，但预估该个人扣除减免额后的应纳税所得总额未达到纳税标准，则该取得所得的个人可制作承诺书（按税收管理指引文件附发的表格）送交支付所得的组织，作为该组织暂不代扣个人所得税的依据。 根据取得所得个人的承诺，支付所得的组织不予代扣税款。纳税年度结束时，支付所得的组织仍须汇总未达到代扣税款标准的个人名单及其所得（填入税收管理指引文件附发的表格）并报送税务机关。作出承诺的个人须对其承诺书承担责任，如发现欺诈行为，将依据《税收管理法》的规定处理。 按本点指引作出承诺的个人须在承诺时办理税务登记并拥有税务识别号。 2. 代扣凭证 a) 按本条第一款指引已代扣税款并支付各项所得的组织、个人，应根据被代扣个人的要求签发代扣税款凭证。若个人授权办理税务结算，则不签发代扣凭证。 b) 若干具体情形下签发代扣凭证如下： b.1) 对于未签订劳动合同或签订三个月以下劳动合同的个人：个人有权要求支付所得的组织、个人为每次代扣税款签发代扣凭证，或在一个纳税期内为多次代扣税款签发一份代扣凭证。 示例15：Q先生与X公司签订服务合同，按每月一次的安排于2013年9月至2014年4月期间负责公司园区内的景观植物养护。Q先生的所得由公司按月支付，金额为300万越南盾。在此情况下，Q先生可以要求公司按月签发代扣凭证，或签发一份反映2013年9月至12月已代扣税款的凭证，以及一份2014年1月至4月期间的凭证。 b.2) 对于签订三个月以上劳动合同的个人：支付所得的组织、个人仅在一个纳税期内为个人签发一份代扣凭证。 示例16：R先生与Y公司签订长期劳动合同（自2013年9月至2014年8月底）。在此情况下，若R先生属于须直接向税务机关办理税务结算的对象并要求公司签发代扣凭证，则公司将签发01份反映2013年9月至12月底已代扣税款的凭证，以及01份2014年1月至8月底期间的凭证。 **Điều 26. 申报税务、税务决算** 支付属于个人所得税应纳税所得的组织、个人以及有属于个人所得税应纳税所得的个人，按照税务管理指导文件中关于手续、档案的指导进行申报税务和税务决算。对于若干具体情况的申报税务原则： **第1款 第26条 被第80/2021/TT-BTC号通知第87条第4款n点废止** 1. 对支付个人所得税应纳税所得的组织、个人的申报税务。 **第1款 第26条 被第80/2021/TT-BTC号通知第87条第4款n点废止** a) 支付所得并扣缴个人所得税的组织、个人按月或按季申报税务。若在月或季度内，支付所得的组织、个人未产生个人所得税扣缴，则无需申报税务。 **第1款 第26条 被第80/2021/TT-BTC号通知第87条第4款n点废止** b) 按月或按季申报税务自产生扣缴税款的第一个月起确定一次，并适用于整个纳税年度，具体如下： **第1款 第26条 被第80/2021/TT-BTC号通知第87条第4款n点废止** b.1) 支付所得的组织、个人在月度内至少一种个人所得税申报单产生的扣缴税额为5000万越南盾以上的，则按月申报税务，除非支付所得的组织、个人属于按季申报增值税的情形。 **第1款 第26条 被第80/2021/TT-BTC号通知第87条第4款n点废止** b.2) 支付所得的组织、个人不属于按上述指导按月申报税务情形的，则按季申报税务。 **第1款 第26条 被第80/2021/TT-BTC号通知第87条第4款n点废止** c) 支付属于个人所得税应纳税所得的组织、个人，无论是否产生扣缴税款，均有责任申报个人所得税税务决算，并代替获得授权的个人进行个人所得税税务决算。 2. 对有工资、工酬所得，经营所得的居民个人的申报税务 **第2款a点 第26条 被第80/2021/TT-BTC号通知第87条第4款n点废止** a) 有工资、工酬所得的居民个人直接向税务机关申报税务，包括： a.1）居民个人取得由越南境内的国际组织、大使馆、领事馆支付的工资、薪金所得，但尚未代扣代缴税款的，按季度直接向税务机关进行纳税申报。 a.2）居民个人取得由境外组织、个人支付的工资、薪金所得，按季度直接向税务机关进行纳税申报。 b）居民个人、居民个人组取得的经营所得，直接向税务机关进行纳税申报，包括： b.1）按申报纳税方法缴纳税款的经营个人、经营个人组，是指完整执行会计制度、发票、凭证规定的经营个人、经营个人组，以及仅能核算营业收入、不能核算营业成本费用的经营个人、经营个人组，按季度进行纳税申报。 b.2）按定额征收方法缴纳税款的经营个人、经营个人组，是指未正确执行关于会计、发票、凭证的法律规定，无法确定营业收入、成本费用及应纳税所得额的经营个人、经营个人组，按年度进行纳税申报。 b.3）流动经营个人（行商）按每次发生额申报个人所得税。 b.4）使用税务机关按号码零售发票的经营个人，按每次发生额就发票上的营业收入申报个人所得税。 b.5）非经营个人但发生销售货物、提供劳务活动，需要开具发票交付给客户的，按每次发生额申报个人所得税。 b.6）取得房屋、土地使用权、水面及其他财产租赁所得的个人、个人组，按季度或按每次发生额进行纳税申报。 c) 居民个人有工资、薪金所得，经营所得，如果存在应补缴税款，或者存在多缴税款并申请退税或抵扣至下一纳税申报期的，有责任进行税务汇算清缴申报，但以下情形除外： c.1) 个人应纳税额小于已预缴税额，且不要求退税或抵扣至下一期的。 c.2) 个人、经营户仅有一个经营所得来源，且已按核定征收方式缴纳税款的。 c.3) 个人、家庭户仅有房屋出租、土地使用权出租所得，且已在房屋、土地使用权所在地按申报方式缴纳税款的。 c.4) 个人有工资、薪金所得，在一个单位签订劳动合同期限为三个月（03个月）以上，同时在其他地方有临时性所得，年内月平均不超过1000万越南盾，且该所得已由支付单位按10%比例代扣代缴税款，如无要求，则不对该部分所得进行汇算清缴。 c.5) 个人有工资、薪金所得，在一个单位签订劳动合同期限为三个月（03个月）以上，同时有房屋出租、土地使用权出租所得，年内月平均营业收入不超过2000万越南盾，且已在房屋、土地使用权所在地缴纳税款，如无要求，则不对该部分所得进行汇算清缴。 d) 个人有工资、薪金所得，委托支付所得的组织、个人代为办理税务汇算清缴的，适用于以下情形： d.1）个人仅从工资、薪金所得，与一个单位签订三个月（03个月）以上劳动合同，且在授权结算时实际在该单位工作的，包括当年工作不满12个月的情形。 d.2）个人有工资、薪金所得，签订三个月（03个月）以上劳动合同，并另有本条第2款c项c.4和c.5目规定的其他所得的。 đ）支付所得的组织、个人仅就个人从该支付所得的组织、个人处取得的工资、薪金所得部分，代为办理个人所得税结算。 e）若干情形的纳税申报、税务结算原则如下： e.1）居民个人在境外取得所得，已按外国规定计算并缴纳个人所得税的，其已在境外缴纳的税款准予抵免。抵免税额不得超过按越南税法计算的、分摊至境外所得部分的应纳税额。分摊比例按境外所得额与应纳税所得总额的比例确定。 e.2）居民个人有经营所得、工资薪金所得，其在越南居住的天数在第一个日历年不足183天，但自首次抵达越南之日起连续12个月内居住满183天或以上的： - 第一个纳税年度：最迟自连续满12个月之日起第90天内申报并提交税务结算档案。 - 自第二个纳税年度起：最迟于日历年结束之日起第90天内申报并提交税务结算档案。 第二个纳税年度应补缴税额确定如下： 第二个纳税年度应补缴税额 = 第二个纳税年度应纳税额 - 准予抵免的重叠计算税额 其中： 第二个纳税年度应纳税额 = 第二个纳税年度应纳税所得额 × 按累进税率表计算个人所得税税率 准予抵免的重叠计算税额 = 第一个纳税年度应纳税额 × 重叠计算月数 ÷ 12 示例17：S先生为外国人，首次赴越南工作，合同期限自2014年6月1日至2016年5月31日。2014年，S先生在越南居住80天，取得工资、薪金所得1.34亿越盾。2015年，S先生自2015年1月1日至2015年5月31日在越南居住110天，取得工资、薪金所得1.06亿越盾；自2015年6月1日至2015年12月31日，S先生在越南居住105天，取得工资、薪金所得1.22亿越盾。S先生未登记赡养亲属减免，也未发生保险、慈善、人道、劝学等捐款。S先生应缴纳的个人所得税确定如下： + 若按2014年计算，S先生为非居民个人，但按自2014年6月1日至2015年5月31日连续12个月计算，S先生在越南总居住时间为190天（80天+110天）。因此，S先生为越南居民个人。 + 第一个纳税年度（自2014年6月1日至2015年5月31日）： - 第一个纳税年度内应纳税收入总额： 134，000，000越南盾 + 106，000，000越南盾 = 240，000，000越南盾 - 家庭减免扣除：9，000，000越南盾 × 12 = 108，000，000越南盾 - 应纳税所得额：240，000，000越南盾 - 108，000，000越南盾 = 132，000，000越南盾 - 第一个纳税年度应缴纳的个人所得税：60，000，000越南盾 × 5% + （120，000，000越南盾 - 60，000，000越南盾） × 10% + （132，000，000越南盾 - 120，000，000越南盾） × 15% = 10，800，000越南盾 + 第二个纳税年度（自2015年1月1日至2015年12月31日止）：S先生于越南境内居住215天（110天 + 105天），为越南居民个人。 - 2015年度内产生的应纳税收入： 106，000，000越南盾 + 122，000，000越南盾 = 228，000，000越南盾 - 家庭减免扣除：9，000，000越南盾 × 12 = 108，000，000越南盾 - 2015年应纳税所得额： 228，000，000越南盾 – 108，000，000越南盾 = 120，000，000越南盾 - 2015年应缴纳的个人所得税： （60，000，000越南盾 × 5%） + （120，000，000越南盾 – 60，000，000越南盾） × 10% = 9，000，000越南盾 + 2015年税务结算有5个月与第一个纳税年度的税务结算重叠（自2015年1月至2015年5月） - 可扣除的重叠计算税额： （10，800，000越南盾/12个月） × 5个月 = 4，500，000越南盾。 - 2015年尚需缴纳的个人所得税为： 9，000，000越南盾 – 4，500，000越南盾 = 4，500，000越南盾 正在跟踪 e.3）在越南终止工作合同的居民外国人，须在出境前向税务机关办理税务结算。 正在跟踪 e.4）对于出租房屋、土地使用权、水面及其他财产的个人，须办理个人所得税结算，但根据本条第二款c.3和c.5项指引规定无需办理税务结算的情形除外，具体如下： 正在跟踪 e.4.1）对于按季度申报或按每次发生额申报，且合同付款期限为一年或以下的，按照经营个人按申报方法纳税的方式办理税务结算。 正在跟踪 e.4.2）对于按每次发生额申报，且合同付款期限超过一年并提前收取某一租赁期限租金的情况，个人可选择以下两种税务结算方式之一：若选择在首年一次性结算完毕，则营业收入按一次性收取的租金确定，并按一个年度的家庭减免扣除计算，以后年度不再重新计算；若选择按年度逐年结算，则首年暂按一次性收取的租金申报营业收入并计算家庭减免扣除，以后年度重新分摊财产租赁收入并按实际发生额计算家庭减免扣除。 正在跟踪 e.5） e.5）个人从保险代理、彩票代理、直销多层次销售取得收入，属于必须进行税务结算情形的，直接与税务机关办理税务结算。 e.6）个人有工资、薪金收入，经营收入，但因自然灾害、火灾、事故、重大疾病属于减税情形的，直接与税务机关办理税务结算。 e.7）经营的个人、个人团体属于非居民纳税人，但在越南领土上有固定经营场所的，按照居民纳税人的个人、个人团体申报纳税、办理税务结算。 3. 不动产转让所得的纳税申报 a）个人有不动产转让所得的，按每次发生额进行纳税申报，包括属于免税对象的情形。若干具体情形的纳税申报如下： a.1）个人拥有土地使用权、房屋所有权，但将该不动产用于抵押、担保借款或在信贷机构、外国银行分行进行结算；至还款期限届满，个人无偿还能力的，信贷机构、外国银行分行办理该不动产的变卖、出售手续，并在办理个人债务清算结算之前，代个人进行纳税申报、缴纳个人所得税。 a.2）个人拥有土地使用权、房屋所有权，但将该不动产抵押给其他组织、个人以借款或结算，现转让该不动产的全部（或部分）以清偿债务的，拥有土地使用权、房屋所有权的个人必须申报纳税、缴纳个人所得税，或者代为办理转让手续的组织、个人必须在办理债务清算结算之前，代个人申报纳税、缴纳个人所得税。 a.3）个人依照法院强制执行判决将不动产转让给其他组织、个人的，转让方个人必须申报、缴纳税款，或者组织拍卖的机构、个人必须代转让方个人申报纳税、缴纳个人所得税。对于个人不动产被国家主管机关依法没收、拍卖上缴国家财政的，无需申报、缴纳个人所得税。 a.4）个人之间相互交换房屋、土地，不属于本通知第3条第1款đ项规定的农业生产用地交换免税对象情形的，则每个交换房屋、土地的个人必须申报纳税、缴纳个人所得税。 a.5）对不动产转让活动代填个人所得税申报资料的，代填的组织、个人应在“纳税人或纳税人合法代理人”字样之前加注“代填”，同时代填人签字、注明姓名，如为组织代填的，签字后须加盖组织印章。在计税资料、征税凭证上仍须正确载明纳税人为转让不动产的个人。 b）不动产管理机关仅在取得个人所得税完税凭证或税务机关确认不动产转让所得属于免税对象或暂未征税的证明后，方可办理不动产所有权、使用权转移手续。 4. 对转让资本活动所得收入（证券转让除外）的申报纳税 a) 居民个人转让出资资本，无论是否产生收入，均按每次转让进行申报纳税。 b) 非居民个人在越南取得转让出资资本收入，无需直接向税务机关申报纳税，由受让资本的组织、个人按照本通知第25条第1款e项指引进行税款代扣代缴，并按每次发生额申报纳税。 c) 企业在办理出资成员名单变更手续时，若转让资本情形下无凭证证明转让资本的个人已履行纳税义务，则个人转让资本所在地的企业有责任代个人申报纳税、缴纳税款。 若个人转让资本所在地的企业代个人缴纳税款，则该企业代为填报个人所得税申报资料。代为申报的企业应在“纳税人或纳税人合法代表人”字样前加注“代为申报”，同时申报人签字、注明姓名并加盖企业公章。在计税资料、征税凭证上仍须正确列明纳税人为转让出资资本的个人（如为居民个人转让资本的情形）或受让资本的个人（如为非居民个人转让资本的情形）。 5. 对个人取得证券转让收入的申报纳税 a) 在证券交易所交易的上市公司证券转让的个人，无需直接向税务机关申报，由个人开立存管账户的证券公司、商业银行、个人委托管理投资组合的基金管理公司按照本通知第26条第1款指引进行申报纳税。 b) 未通过证券交易所交易系统进行证券转让的个人： b.1) 转让已在证券存管中心办理集中登记存管的上市公司证券的个人，无需直接向税务机关申报，由个人开立证券存管账户的证券公司、商业银行代扣代缴税款并按照本通知第26条第1款指引申报纳税。 b.2) 转让尚未成为上市公司的股份有限公司证券，但发行证券的组织已授权证券公司管理股东名册的个人，无需直接向税务机关申报，由被授权管理股东名册的证券公司代扣代缴税款并按照本通知第26条第1款指引申报纳税。 c) 不属于本条第5款a、b项所述情形的个人转让证券，按每次发生额申报纳税。 d) 企业办理股东名册变更手续时，若证券转让情形下无凭证证明转让证券的个人已履行纳税义务，则个人转让证券所在地的企业有责任代个人申报纳税、缴纳税款。 若个人转让证券所在地的企业代个人申报纳税，则该企业代为填报个人所得税申报资料。代为申报的企业应在“纳税人或纳税人合法代表人”字样前加注“代为申报”，同时申报人签字、注明姓名并加盖企业公章。在计税资料、征税凭证上仍须正确列明纳税人为转让证券的个人。 đ) 年末，若转让证券的个人要求办理税务结算，则直接向税务机关申报税务结算。 a) 个人取得继承所得、赠与所得，按每次发生额申报纳税，包括免税情形。 b) 国家管理机关、有关组织仅在取得纳税凭证或税务机关关于继承、赠与所得为不动产且已免税的确认文件后，方可为受继承人、受赠人办理不动产、证券、出资部分及其他须办理所有权或使用权登记的财产的产权、使用权转移手续。 7. 对在境外取得收入的居民个人申报纳税 在境外取得收入的居民个人按每次发生额申报纳税，其中在境外取得工资、薪金所得的居民个人按季度申报纳税。 8. 对在越南境内取得收入但在境外领取收入的非居民个人申报纳税 a) 在越南境内取得收入但在境外领取收入的非居民个人按每次发生额申报纳税。其中在越南境内取得工资、薪金所得但在境外领取收入的非居民个人按季度申报纳税。 b) 在越南境内取得不动产转让、资本转让（包括证券转让）收入但在境外领取收入的非居民个人，按本条第三款、第四款、第五款规定的每次发生额申报纳税。 9. 对以股票形式取得股息、以增加资本形式取得红利所得的投资资本收入申报纳税 个人以股票形式取得股息、以增加资本形式取得红利时，暂不需申报和缴纳投资资本所得税。当转让资本、撤回资本、企业解散时，个人就资本转让所得和投资资本所得申报缴纳个人所得税。 10. 对以出资部分、证券、不动产形式出资的资本转让、证券转让、不动产转让所得申报纳税 个人以出资部分、证券、不动产形式出资时，暂不需申报和缴纳出资时的转让所得税。当转让资本、撤回资本、企业解散时，个人就出资时的资本转让、不动产转让所得和转让时的资本转让、不动产转让所得申报纳税。 11. 对以股票形式发放奖金所得的工资、薪金申报纳税 个人从用人单位取得以股票形式发放的奖金时，暂不需缴纳工资、薪金所得税。当个人转让奖励股票时，就股票转让所得和工资、薪金所得申报纳税。 第二十七条 越南组织与不在越南经营的外国承包商签订服务购买合同的责任 依照越南法律成立并开展活动的组织（以下简称越方）与外国承包商签订服务采购合同，而该承包商与在越南工作的外国人签订劳动合同的，越方有责任告知外国承包商其外国劳动者缴纳个人所得税的义务，以及向越方提供外国劳动者信息的责任，包括：名单、国籍、护照号码、工作时间、所担任的工作、收入，以便越方在不迟于该外国个人开始在越南工作之日起07日前提供给税务机关。 **第二十八条 退税** 1. 退税适用于在提交税务结算档案时已登记并拥有税号代码的个人。 2. 对于已授权支付收入的组织、个人代为办理税务结算的个人，其退税通过支付收入的组织、个人办理。支付收入的组织、个人对个人的多缴、少缴税款进行抵销。抵销后，若仍有多缴税款，则可结转到下一期或在有退还请求时予以退税。 3. 对于直接向税务机关申报的个人，可以选择在同一税务机关办理退税或将税款结转到下一期。 4. 若个人发生个人所得税退税，但未按规定期限提交税务结算申报表，则不适用对逾期提交税务结算申报的行政违法行为进行处罚。 **第五章 施行条款** **第二十九条 施行效力** 1. 本通知自2013年10月1日起生效。 《个人所得税法修订补充法》及第65/2013/NĐ-CP号法令中规定的个人所得税政策内容自该法、该法令生效之日（2013年7月1日）起生效。 废止财政部2008年9月30日第84/2008/TT-BTC号、2009年1月21日第10/2009/TT-BTC号、2009年3月9日第42/2009/TT-BTC号、2009年3月27日第62/2009/TT-BTC号、2009年8月12日第161/2009/TT-BTC号、2009年8月13日第164/2009/TT-BTC号、2010年1月11日第02/2010/TT-BTC号、2011年1月26日第12/2011/TT-BTC号、2011年6月8日第78/2011/TT-BTC号、2011年8月4日第113/2011/TT-BTC号通知中关于个人所得税的指导内容。 2. 废止财政部在本通知生效施行日期前发布的与本通知指导内容不符的个人所得税指导内容。 **第三十条 施行责任** 1. 本通知未指导的其他与税务管理相关的内容，按照《税务管理法》及其实施指导文件的规定执行。 2. 对2013年7月1日前产生的个人所得税问题、障碍的解决，继续按照与当时同时生效的指导文件的规定执行。 3. 对本通知第八条指导的针对经营个人的核定应税收入比例，自2014年1月1日起统一适用。 4. 对于在政府2010年6月23日第71/2010/NĐ-CP号法令（规定《住房法》实施细则和指导施行）生效施行前签订的地基房屋买卖合同、为获得地基房屋、房屋、公寓购买权而签订的投资出资合同，现经投资方同意允许个人转让的，按照对未来形成的住房转让的指导进行申报、缴税。 第三十条第5款由第151/2014/TT-BTC号通知第十三条修订、补充。 第三章由第87/2026/TT-BTC号通知第六条第3款b点废止。 5. 对于在2009年1月1日之前通过受让取得土地使用权，现提交合法案卷申请颁发土地使用权、房屋所有权及附着土地其他财产所有权证书，并经国家主管机关批准的情形，仅对最后一次转让征收一次（01）个人所得税，此前各次转让不进行追缴税款。 自2009年1月1日起实施《个人所得税法》，个人转让不动产，无论是否具有经公证的合同，还是仅有手写文件而无合同，均须就每次转让缴纳个人所得税。 6. 在《个人所得税法若干条款修正、补充法》生效实施之日前正在享受个人所得税优惠的个人，可在剩余优惠期内继续享受个人所得税优惠。 7. 若越南社会主义共和国参加签订的国际条约中对个人所得税的规定与本通知的指导不同，则按照该国际条约的规定执行。 在执行过程中，如遇问题，请各组织、个人及时向财政部（税务总局）反映，以便研究解决。 接收单位： - 党中央办公厅及各部委； - 总理、各位副总理； - 总书记、国家主席、国会办公厅； - 国会民族委员会及国会各委员会； - 各部、部级机关、政府直属机关； - 最高人民检察院； - 最高人民法院； - 国家审计署； - 越南祖国阵线中央委员会主席团； - 中央反腐败指导委员会办公室； - 各团体中央机关； - 中央直属各省、市人民议会、人民委员会、财政厅、税务局、海关局； - 公报； - 文书检查局（司法部）； - 政府网站； - 财政部网站、税务总局网站； - 部属各单位； - 存档：文书科、税务总局（文书科、个人所得税科）。 副部长 杜黄英俊 （代部长签署） 附件：01/PL-TNCN （随财政部2013年8月15日第111/2013/TT-BTC号通知颁布） 指导附表 部分累进税率表计税方法 （适用于工资、薪金所得，经营所得） 部分累进计税方法按简化计税表具体规定如下： | 级数 | 月应纳税所得额 | 税率 | 计算应纳税额 | |------|----------------|------|------------| | | | | 方法1 | 方法2 | | 1 | 至5百万盾 | 5% | 0百万盾 + 应纳税所得额的5% | 应纳税所得额的5% | | 2 | 超过5百万盾至1千万盾 | 10% | 0.25百万盾 + 超过5百万盾部分的10% | 应纳税所得额的10% - 0.25百万盾 | | 3 | 超过1千万盾至1千8百万盾 | 15% | 0.75百万盾 + 超过1千万盾部分的15% | 应纳税所得额的15% - 0.75百万盾 | | 4 | 超过1千8百万盾至3千2百万盾 | 20% | 1.95百万盾 + 超过1千8百万盾部分的20% | 应纳税所得额的20% - 1.65百万盾 | | 5 | 超过3千2百万盾至5千2百万盾 | 25% | 4.75百万盾 + 超过3千2百万盾部分的25% | 应纳税所得额的25% - 3.25百万盾 | | 6 | 超过5千2百万盾至8千万盾 | 30% | 9.75百万盾 + 超过5千2百万盾部分的30% | 应纳税所得额的30% - 5.85百万盾 | | 7 | 超过8千万盾 | 35% | 18.15百万盾 + 超过8千万盾部分的35% | 应纳税所得额的35% - 9.85百万盾 | 附件：02/PL-TNCN （随财政部2013年8月15日第111/2013/TT-BTC号通知颁布） 不含税收入换算为应纳税所得额对照表 （适用于工资、薪金所得） | 序号 | 月换算基础收入（简称换算收入） | 应纳税所得额 | |------|--------------------------------|--------------| | 1 | 至4.75百万盾 | 换算收入/0.95 | | 2 | 超过4.75百万盾至9.25百万盾 | （换算收入 - 0.25百万盾）/0.9 | | 3 | 超过9.25百万盾至16.05百万盾 | （换算收入 - 0.75百万盾）/0.85 | | 4 | 超过16.05百万盾至27.25百万盾 | （换算收入 - 1.65百万盾）/0.8 | | 5 | 超过27.25百万盾至42.25百万盾 | （换算收入 - 3.25百万盾）/0.75 | | 6 | 超过42.25百万盾至61.85百万盾 | （换算收入 - 5.85百万盾）/0.7 | | 7 | 超过61.85百万盾 | （换算收入 - 9.85百万盾）/0.65 | ========== 越南文原文 ========== " » BỘ TÀI CHÍNH CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM —————~ Độc lập - Tự do - Hạnh phúc Số: 1112013/TT-BTÈ TNG VỆ `. N ị 22/Ÿ - TW 42 THÔNG TƯ Hướng dẫn thực hiện ] Luật Thuế thu nhập cá nhân, Luật sửa đi, bỗ sung một số điều của Luật thuế thu nhập CÁ nhân và Nghị định số 65/2013/NĐ-CP của Chính phủ quy định chỉ tiết một s số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và 'Luật sửa đổi, bố sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân Hà Nội, ngày 15 tháng 8 năm 2013 ĐÔNG THÔNG TTN ĐIỆN TỪ CHÍNH PHÙ Căn cứ Luật Thuê thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007, Căn cứ Luật sửa đối, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân số 26/2012/QH13 ngày 22 tháng 11 năm 2012; Căn cứ Luật quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 1] năm 2006; Căn cứ Luật sửa đổi, bỗ sung một số điều của Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012; Căn cứ Nghị định số 65/2013/NĐ-CP ngày 27 tháng 6 năm 2013 của Chính phủ quy định chỉ tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bỏ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân; Căn cứ Nghị định số 83/2013/NĐ-CP ngày 22 tháng 7 năm 2013 của Chính phủ quy định chỉ tiết thì bành một số điều của Luật Quản lý thuế và Luật sửa đối, bổ sung một số J điều của Luật Quản lý thuế; Căn cứ Nghị định số 118/2008/NĐ-CP ngày 27 tháng T1 năm 2068 của Chính phủ quy định về chức năng nhiệm vụ, quyên hạn và cơ cấu tô chức Bộ Tài chính, Theo đê nghị của Tổng cục trưởng Tổng cục Thuế, Bộ trưởng Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện mội số điều của Luật Thuê thu nhập cá nhân, Luật sửa đổi, bê sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Nghị định số 65/2013/ND-CP ngày 27 tháng 6 năm 2013 của Chính phủ quy định chỉ tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân như sau: Chương I QUY ĐỊNH CHUNG Điều 1. Người nộp thuế Người nộp thuế là cá nhân cư trú và cá nhân không cư trú theo quy định tại Điều 2 Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều 2 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP I ngày 27/6/2013 của Chính phủ quy định chỉ tiết một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân và Luật sửa đổi, bổ Sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân (sau đây gọi tắt là Nghị định số 65/2013/NĐ-CP), có thu nhập chịu thuế theo quy định tại Điều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP. Phạm vi xác định thu nhập chịu thuế của người nộp thuế như sau: Đối với cá nhân cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh trong và ngoài lãnh thô Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập. Đối với cá nhân không cư trú, thu nhập chịu thuế là thu nhập phát sinh tại Việt Nam, không phân biệt nơi trả và nhận thu nhập. 1. Cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện sau đây: a) Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc trong 12 tháng liên tục kế từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam, trong đó ngày đến và ngày đi được tính là một (01) ngày. Ngày đến và ngày đi được căn cứ vào chứng thực của cơ quan quản lý xuất nhập cảnh trên hộ chiếu (hoặc giấy thông hành) của cá nhân khi đến và khi rời Việt Nam. Trường hợp nhập cảnh và xuất cảnh trong cùng một ngày thì được tính chung là một ngày cư trú. Cá nhân có mặt tại Việt Nam theo hướng dẫn tại điểm này là sự hiện diện của cá nhân đó trên lãnh thổ Việt Nam. b) Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo một trong hai trường hợp sau: b.1) Có nơi ở thường xuyên theo quy định của pháp luật về cư trú: b.1.1) Đối với công dân Việt Nam: nơi ở thường xuyên là nơi cá nhân sinh sống thường xuyên, ôn định không có thời hạn tại một chỗ ở nhất định và đã đăng ký thường trú theo quy định của pháp luật về cư trú. b.1.2) Đôi với người nước ngoài: nơi ở thường xuyên là nơi ở thường trú ghi trong Thẻ thường trú hoặc nơi ở tạm trú khi đăng ký cấp Thẻ tạm trú do cơ quan có thâm quyền thuộc Bộ Công an cấp. b,2) Có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo quy định của pháp luật về nhà ở, với thời hạn của các hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế, cụ thê như sau: b.2.1) Cá nhân chưa hoặc không có nơi ở thường xuyên theo hướng dẫn tại điểm b.1, khoản 1, Điều này nhưng có tổng số ngày thuê nhà để ở theo các hợp đồng thuê từ 183 ngày trở lên trong năm tính thuế cũng được xác định là cá nhân cư trú, kể cả trường hợp thuê nhà ở nhiều nơi. b.2.2) Nhà thuê để ở bao gồm cả trường hợp ở khách sạn, ở nhà khách, nhà nghỉ, nhà trọ, ở nơi làm việc, ở trụ sở cơ quan,... không phân biệt cá nhân tự thuê hay người sử dụng lao động thuê cho người lao động. Trường hợp cá nhân có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam theo quy định tại khoản này nhưng thực tế có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày trong năm tính 2 thuế mà cá nhân không chứng minh được là cá nhân cư trú của nước nào thì cá nhân đó là cá nhân cư trú tại Việt Nam. Việc chứng minh là đối tượng cư trú của nước khác được căn cứ vào Giấy chứng nhận cư trú. Trường hợp cá nhân thuộc nước hoặc vùng lãnh thô đã ký kết Hiệp định thuế. với Việt Nam không có quy định cấp Giấy chứng nhận cư trú thì cá nhân cung cấp bản chụp Hộ chiếu để chứng minh thời gian cư trú. „2. Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng điều kiện nêu tại khoản 1, Điều này. “ Người nộp thuế trong một số trường hợp cụ thể được xác định như sau: a) Đối với cá nhân có thu nhập từ kinh doanh. - a.1) Trường hợp chỉ có một người đứng tên trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thì người nộp thuế là cá nhân đứng tên trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh. a.2) Trường hợp nhiều người cùng đứng tên trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (nhóm cá nhân kinh doanh), cùng tham gia kinh doanh thì người nộp thuế là từng thành viên có tên trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh. a.3) Trường hợp trong một hộ gia đình có nhiều người cùng tham gia kinh doanh nhưng chỉ có một TREƯỜI đứng tên trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh thì người nộp thuế là cá nhân đứng tên trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh. a.4) Trường hợp cá nhân, hộ gia đình thực tế có kinh doanh nhưng không có Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (hoặc Chứng chỉ, Giấy phép hành nghề) thì người nộp thuế là cá nhân đang thực hiện hoạt động kinh doanh. a.5) Đối với hoạt động cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác không có đăng ký kinh doanh, người nộp thuế là cá nhân sở hữu nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác. Trường hợp nhiều cá nhân cùng sở hữu nhà, quyên sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác thì người nộp thuế là từng cá nhân có quyên sở hữu, quyền sử dụng. b) Đối với cá nhân có thu nhập chịu thuế khác. b.I) Trường hợp chuyển nhượng bất động sản là đồng sở hữu, người nộp thuế là từng cá nhân đồng sở hữu bất động sản. b.2) Trường hợp uỷ quyền. quản lý bất động sản mà cá nhân được uỷ quyền có quyên chuyên nhượng bất động sân hoặc có các quyền như đối với cá nhân sở hữu. bất động sản theo quy định của pháp luật thì người nộp thuế là cá nhân ủy quyền bất động sản. b.3) Trường hợp, chuyển nhượng, chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng các đối tượng được bảo hộ theo quy định của Luật Sở hữu trí tuệ, Luật Chuyển giao công nghệ mà đối tượng chuyên giao, chuyển quyền là đồng sở hữu, đồng tác giả của nhiều cá nhân (nhiều tác giả) thì người nộp thuế là từng cá nhân có quyền sở hữu, quyền tác giá và hưởng thu nhập từ việc chuyển giao, chuyển quyền nêu trên. 3 b.4) Trường hợp cá nhân nhượng quyền thương mại theo quy định của Luật Thương mại mà đối tượng nhượng quyên thương mại là nhiêu cá nhân tham gia nhượng quyền thì người nộp thuế là từng cá nhân được hưởng thu nhập từ nhượng quyên thương mại. __— 4. Người nộp thuế theo hướng dẫn tại các khoản 1 và 2, Điều này bao gôm: a) Cá nhân có quốc tịch Việt Nam kế cả cá nhân được cử đi công tác, lao động, học tập ở nước ngoài có thu nhập chịu thuê. b) Cá nhân là người không mang quốc tịch Việt Nam nhưng có thu nhập chịu thuế, bao gồm: người nước ngoải làm việc tại Việt Nam, người nước ngoài không hiện điện tại Việt Nam nhưng có thu nhập chịu thuế phát sinh tại Việt Nam. Điều 2. Các khoản thu nhập chịu thuế Theo quy định tại Điều 3 Luật Thuế thu nhập cá nhân và Điều 3 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, các khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân bao gồm: 1. Thu nhập từ kinh doanh Thu nhập từ kinh doanh là thu nhập có được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh trong các lĩnh vực sau: a) Thu nhập từ sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc tất cả các lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh theo quy định của pháp luật như: sản xuât, kinh doanh hàng hoá; xây dựng; vận tải; kinh doanh ăn uông; kinh doanh dịch vụ, kế cả dịch vụ cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tải sản khác. b) Thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân trong những lĩnh vực, ngành nghề được cấp giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật. c) Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muôi, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản không đáp ú ứng đủ điêu kiện được miễn thuế hướng dẫn tại điểm e, khoản 1, Điều 3 Thông tư này. 2. Thu nhập từ tiền lương, tiền công Thu nhập từ tiễn lương, tiên công là thu nhập người lao động nhận được từ người sử dụng lao động, bao gôm: a) Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất tiền lương, tiền công dưới cá hình thức bằng tiền hoặc không bằng tiền. b) Các khoản phụ cấp, trợ cấp, trừ các khoản phụ cấp, trợ cấp sau: b.1) Trợ cấp, phụ cấp ưu đãi hàng tháng và trợ cấp một lần theo quy định của pháp luật về ưu đãi người có công. “ b.2) Trợ cấp hàng tháng, trợ cấp một lần đối với các đối tượng tham gia kháng chiến, bảo vệ tổ quốc, làm nhiệm vụ quốc tế, thanh niên xung phong đã hoàn thành nhiệm vụ. b.3) Phụ cấp quốc phòng, an ninh; các khoản trợ cấp đối với lực lượng vũ trang. b.4) Phụ cấp độc "hại, nguy hiểm đối với những ngành, nghề hoặc công việc ở nơi làm việc có yêu tô độc hại, nguy hiểm. b.5) Phụ cấp thu hút, phụ cấp khu vực. .b.6) Trợ cấp khó khăn đột xuất, trợ cấp tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, trợ cấp một lần khi sinh con hoặc nhận nuôi con nuôi, mức hưởng chế độ thai sản, mức hưởng dưỡng sức, phục hồi sức khoẻ sau thai sản, trợ cập do suy giảm khả năng lao động, trợ cấp hưu trí một lần, tiền tuất hàng tháng, trợ cấp thôi việc, trợ cấp mất việc làm, trợ cấp thất nghiệp và các khoản trợ cấp khác theo quy định của Bộ luật Lao động và Luật Bảo hiểm xã hội. b.7) Trợ cấp đối với các đối tượng được báo trợ xã hội theo quy định của pháp luật. b.8) Phụ cấp phục vụ đối với lãnh đạo cấp cao. b.9) Trợ cấp một lần đối với cá nhân khi chuyên. công tác đến vùng có điều kiện kinh tế xã hội đặc biệt khó khăn, hễ trợ một lần đối với cán bộ công chức làm công tác về chủ quyền biển đảo theo quy định của pháp luật. Trợ cấp chuyển vùng một lần đối với người nước ngoài đến cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam đi làm việc ở nước ngoài. b.10) Phụ cấp đối với nhân viên y tế thôn, bản. b.11) Phụ cấp đặc thù ngành nghề. Các khoản phụ cấp, trợ cấp và mức phụ cấp, trợ cấp không tính vào thu nhập chịu thuế hướng dẫn tại điểm b, khoản 2, Điều này phải được cơ quan Nhà nước có thâm quyền quy định. Trường hợp các văn bản hướng dẫn về các khoản phụ cấp, trợ cấp, mức phụ cấp, trợ cấp áp dụng đối với khu vực Nhà nước thì các thành phần kinh tế khác, các cơ sở kinh doanh khác được căn cứ vào danh mục và mức phụ cấp, trợ cấp hướng dẫn đối với khu vực Nhà nước để tính trừ. Trường hợp khoản phụ cấp, trợ cấp nhận được cao hơn mức phụ cấp, trợ cấp theo hướng dẫn nêu trên thì phần vượt phải tính vào thu nhập chịu thuế. Riêng trợ cấp chuyển vùng một lần đối với người nước ngoài đến cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam đi làm việc ở nước ngoài được trừ theo mức ghi tại Hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động tập thê. c) Tiền thủ lao nhận được dưới các hình thức như: tiền hoa hồng đại lý bán hàng hóa, tiễn hoa hồng môi giới; tiền tham gia các để tài nghiên cứu khoa học, kỹ thuật; tiền tham gia các dự án, để án; tiền nhuận bút theo quy định của pháp luật về chế đệ nhuận bút; tiền tham gia các hoạt động giảng dạy; tiền tham Š gia biểu diễn văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao; tiền dịch vụ quảng cáo; tiền dịch vụ khác, thù lao khác. d) Tiền nhận được từ tham gia hiệp hội kinh doanh, hội đồng quản trị doanh nghiệp, ban kiểm soát doanh nghiỆp, ban quản lý dự án, hội đồng quản lý, các hiệp hội, hội nghề nghiệp và các tô chức khác. đ) Các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả mà người nộp thuế được hưởng dưới mọi hình thức: đ.1) Tiền nhà ở, điện, nước và các dịch vụ kèm theo (nếu có). Trường hợp cá nhân ở tại trụ sở làm việc thì thu nhập chịu thuế căn cứ vào tiền thuê nhà hoặc chỉ phí khấu hao, tiền điện, nước và các dịch vụ khác tính theo tỷ lệ giữa điện tích cá nhân sử dụng với diện tích trụ sở làm việc. Khoản tiền thuê nhà do đơn vị sử đụng lao động trả hộ tính vào thu nhập chịu thuế theo số thực tế trả hộ nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế (chưa bao gồm tiền thuê nhà) tại đơn vị. đ.2) Khoản tiền phí mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bất buộc khác, tiền đóng gớp quỹ hưu trí tự nguyện do người sử dụng lao động mua hoặc đóng góp cho người lao động đối với những sản phẩm bảo hiểm có tích lũy về phí bảo hiểm. _đ.3) Phí hội viên và các khoản chỉ dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân theo yêu cầu như: chăm sóc sức khoẻ, vui chơi, thể thao, giải trí, thâm mỹ, cụ thể như sau: đ.3.1) Khoản phí hội viên (như thẻ hội viên sân gôn, sân quần vợt, thẻ sinh hoạt câu lạc bộ văn hoá nghệ thuật, thể dục thể thao...) nếu thẻ có ghỉ đích danh cá nhân hoặc nhóm cá nhân sử dụng. Trường hợp thẻ được sử dụng chung, không ghi tên cá nhân hoặc nhóm cá nhân sử dụng thì không tính vào thu nhập chịu thuế. đ.3.2) Khoản chi dịch vụ khác phục vụ cho cá nhân trong hoạt động chăm sóc sức khoẻ, vui chơi, giải trí thâm mỹ... nếu nội dung chỉ trả ghỉ rõ tên cá nhân được hưởng. Trường hợp nội dung chi trả phí địch vụ không ghi tên cá nhân được hưởng mà chỉ chung cho tập thể người lao động thì không tính vào thu nhập chịu thuế. đ.4) Phần khoán chỉ văn phòng phẩm, công tác phí, điện thoại, trang phục,... cao hơn mức quy định hiện hành của Nhà nước. Mức khoán chỉ không tính vào thu nhập chịu thuế đối với một số trường hợp như sau: đ.4.1) Đối với cán bộ, công chức và người làm việc trong các cơ quan hành chính sự nghiệp, Đảng, đoàn thể, Hội, Hiệp hội: mức khoán chỉ áp dụng theo văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính. đ.4.2) Đối với người lao động làm việc trong các tô chức kinh doanh, các văn phòng đại diện: mức khoán chỉ áp dụng phù hợp với mức xác định thu nhập 6 " chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo các văn bản hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp. đ.4.3) Đối với người lao động làm việc trong các tổ chức quốc tế, các văn phòng đại diện của tô chức nước ngoài: mức khoán chỉ thực hiện theo quy định của Tổ chức quốc tế, văn phòng đại diện của tổ chức nước ngoài. đ.5) Đối với khoản chỉ về phương tiện phục vụ đưa đón tập thể người lao động từ nơi ở đến nơi làm việc và ngược lại thì không tính vào thu nhập chịu thuê của người lao động; trường hợp chỉ đưa đón riêng từng cá nhân thì phải tính vào thu nhập chịu thuê của cá nhân được đưa đón. đ.6) Đối với khoản chỉ trả hộ tiền đào tạo nâng cao trình độ, tay nghề cho người lao động phù hợp với công việc chuyên môn, nghiệp vụ của người lao động hoặc theo kế hoạch của đơn vị sử dụng lao động thì không tính vào thu nhập của người lao động. đ.7) Các khoản lợi ích khác. Các khoản lợi ích khác mà người sử dụng lao động chỉ cho người lao động như: chỉ trong các ngày nghỉ, lễ, thuê các địch vụ tư vấn, thuê khai thuế cho đích danh một hoặc một nhóm cá nhân; chỉ cho người giúp việc gia đình như lái xe, người nâu ăn, người làm các công việc khác trong gia đình theo hợp đồng... e) Các khoản thưởng bằng tiền hoặc không bằng tiền đưới mọi hình thức, kể cả thưởng bằng chứng khoán, trừ các khoản tiên thưởng sau đây: e.l) Tiền thưởng kèm theo các danh hiệu được Nhà nước phong tặng, bao gồm cả tiên thưởng kèm theo các danh hiệu thi đua, các hình thức khen thưởng theo quy định của pháp luật về thi đua, khen thưởng, cụ thể: e.1.1) Tiền thưởng kèm theo các danh hiệu thi đua như Chiến sĩ thi đua toàn quốc; Chiến sĩ thi đua cấp Bộ, ngành, đoàn thể Trung ương, tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương; Chiến sĩ thi đua cơ sở, Lao động tiên tiễn, Chiến sỹ tiên tiễn. e.1.2) Tiền thưởng kèm theo các hình thức khen thưởng. e.1.3) Tiền thưởng kèm theo các danh hiệu do Nhà nước phong tặng. e.1.4) Tiền thưởng kèm theo các giải thưởng do các Hội, tô chức thuộc các Tổ chức chính trị, Tê chức chính trị - xã hội, Tổ chức xã hội, Tổ chức xã hội - nghề nghiệp của Trung ương và địa phương trao tặng phù hợp với điều lệ của tô chức đó và phù hợp với quy định của Luật Thi đua, Khen thưởng. e.1.5) Tiền thưởng kèm theo giải thưởng Hồ Chí Minh, giải thưởng Nhà nước. e.1.6) Tiền thưởng kèm theo Kỷ niệm chương, Huy hiệu. e.1.7) Tiền thưởng kèm theo Bằng khen, Giấy khen. Thâm quyền ra quyết định khen thưởng, mức tiền thưởng kèm theo các danh hiệu thi đua, hình thức khen thướng nêu trên phải phù hợp với quy định 7 của Luật Thi đua,khen thưởng. e.2) Tiền thưởng kèm theo giải thưởng quốc gia, giải thưởng quốc tế được Nhà nước Việt Nam thừa nhận. e.3) Tiền thưởng về cải tiến kỹ thuật, sáng chế, phát mình được cơ quan Nhà nước có thâm quyên công nhận. e.4) Tiền thưởng về việc phát hiện, khai báo hành vi vi phạm pháp luật ` với cơ quan Nhà nước có thâm quyền. g) Không tính vào thu nhập chịu thuế đối với các khoản sau: 'g.1) Khoản hỗ trợ của người sử dụng lao động cho việc khám chữa bệnh hiểm nghèo cho bản thân người lao động và thân nhân của người lao động. ø.1.1) Thân nhân của người lao động trong trường hợp này bao gồm: con đẻ, con nuôi hợp pháp, con ngoài giá thú, con riêng của vợ hoặc chồng: vợ hoặc chồng, cha đẻ, mẹ đẻ; cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng); cha dượng, mẹ kê; cha nuôi, mẹ nuôi hợp pháp. g.1.2) Mức hỗ trợ không tính vào thu nhập chịu thuế là số tiền thực tế chỉ trả theo chứng từ trả tiền viện phí nhưng tối đa không quá số tiền trả viện phí của người lao động và thân nhân người lao động sau khi đã trừ số tiền chỉ trá của tổ chức bảo hiểm. g.1.3) Người sử dụng lao động chỉ tiền hỗ trợ có trách nhiệm: lưu giữ bản sao chứng từ trả tiền viện phí có xác nhận của người sử dụng lao động (trong trường hợp người lao động và thân nhân người lao động trả phân còn lại sau khi tô chức bảo hiểm trả trực tiếp với cơ sở khám chữa bệnh) hoặc bản sao chứng từ trả viện phí; bản sao chứng từ chỉ bảo hiểm y tế có xác nhận của người sử dụng lao động (trong trường hợp người lao động và thân nhân người lao động trả toàn bộ viện phí, tô chức bảo hiểm trả tiền bảo hiểm cho người lao động và thân nhân người lao động) cùng với chứng từ chỉ. tiền hỗ trợ cho người lao động và thân nhân người lao động mắc bệnh hiểm nghèo. g.2) Khoản tiền nhận được theo quy định về sử dụng phương tiện đi lại trong cơ quan Nhà nước, đơn vị sự nghiệp công lập, tổ chức Đảng, đoàn thể. g.3) Khoản tiền nhận được theo chế độ nhà ở công vụ theo quy định của pháp luật. g.4) Các khoản nhận được ngoài tiền lương, tiền công do tham gia ý kiến, thấm định, thẩm tra các văn bản pháp luật, Nghị quyết, các báo cáo chính trị; tham gia các đoàn kiểm tra giám sát; tiếp cử trí, tiếp công dân; trang phục và các công việc khác có liên quan đến phục vụ trực tiếp. hoạt động của Văn phòng Quốc hội, Hội đồng dân tộc và các Ủy ban của Quốc hội, các Đoàn đại biểu Quốc hội; Văn phòng Trung ương và các Ban của Đảng; Văn phòng Thành ủy, Tỉnh ủy và các Ban của Thành uỷ, Tỉnh ủy. g.5) Khoản tiền ăn giữa ca, ăn trưa do người sử dụng lao động tô chức bữa ăn giữa ca, ăn trưa cho người lao động dưới các hình thức như trực tiếp nâu ăn, mua suất ăn, cấp phiếu ăn. " Trường hợp người sử dụng lao động không tô chức bữa ăn giữa ca, ăn trưa mà chỉ tiền cho người lao động thì không tính vào thu nhập chịu thuế của cá nhân nếu mức chỉ phù hợp với hướng dẫn của Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội. Trường hợp mức chi cao hơn mức hướng dẫn của Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội thì phần chỉ vượt mức phải tính vào thu nhập chịu thuế của cá nhân. Mức chỉ cụ thể áp dụng đối với doanh nghiệp Nhà nước và các tổ chức, đơn vị thuộc cơ quan hành chính sự nghiệp, Đảng, Đoàn thể, các Hội không quá mức hướng dẫn của Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội. Đối với các doanh nghiệp ngoài Nhà nước và các tô chức khác, mức chi do thủ trưởng đơn vị thống nhất với chủ tịch công đoàn quyết định nhưng tối đa không vượt quá mức áp dụng đối với doanh nghiệp Nhà nước. g.6) Khoản tiền mua vé máy bay khứ hồi do người sử dụng lao động trả hộ (hoặc thanh toán) cho người lao động là người nước ngoài làm việc tại Việt Nam, người lao động là người Việt Nam làm việc ở nước ngoài về phép mỗi năm một lần. Căn cứ xác định khoản tiền mua vé máy bay là hợp đồng lao động và khoản tiền thanh toán vé máy bay từ Việt Nam đến quốc gia người nước ngoài mang quốc tịch hoặc quốc gia nơi gia đình người nước ngoài sinh sống và ngược lại; khoán tiền thanh toán vé máy bay từ quốc gia nơi người Việt Nam đang làm việc về Việt Nam và ngược lại. g7) Khoản tiền học phí cho con của người lao động nước ngoài làm việc tại Việt Nam học tại Việt Nam, con của người lao động Việt Nam đang làm việc ở nước ngoài học tại nước ngoài theo bậc học từ mầm non đến trung học phô thông do người sử dụng lao động trả hộ. - g.8) Các khoản thu nhập cá nhân nhận được từ các Hội, tổ chức tài trợ không phải tính vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân nếu cá nhân nhận tài trợ là thành viên của Hội, của tổ chức; kinh phí tài trợ được sử dụng từ nguồn kinh phí Nhà nước hoặc được quản lý theo quy định của Nhà nước; việc sáng tác các tác phẩm văn học nghệ thuật, công trinh nghiên cứu khoa học... thực hiện nhiệm vụ chính trị của Nhà nước hay theo chương trình hoạt động phù hợp với Điều lệ của Hội, tô chức đó. ø.9) Các khoản thanh toán mà người sử dụng lao động trả để phục vụ việc điều động, luân chuyên người lao động là người nước ngoài làm việc tại Việt Nam theo quy định tại hợp đồng lao động, tuân thủ lịch lao động chuẩn theo thông lệ quốc tế của một số ngành như dầu khí, khai khoáng. Căn cứ xác định là hợp đồng lao động và khoản tiền thanh toán vé máy bay từ Việt Nam đến quốc gia nơi người nước ngoài cư trú và ngược lại. Ví dụ 1: Ông X là người nước ngoài được nhà thầu dầu khí Y điều chuyển đến làm việc tại giàn khoan trên thêm lục địa Việt Nam. Theo quy định tại hợp đồng lao động, chu kỳ làm việc của ông X tại giàn khoan là 2§ ngày liên tục, sau đó được nghỉ 28 ngày. Nhà thầu Y thanh toán cho ông X các khoản tiền 9 vé máy bay từ nước ngoài đến Việt Nam và ngược lại mỗi lần đổi ca, chỉ phí cung cập trực thăng đưa đón ông X chặng từ đất liên Việt Nam ra giàn khoan và ngược lại, chỉ phí lưu trú trong trường hợp ông X chờ chuyến bay trực thăng đưa ra giàn khoan làm việc thì không tính các khoản tiền này vào thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân của ông X. 3. Thu nhập từ đầu tư vốn Thu nhập từ đầu tư vốn là khoản thu nhập cá nhân nhận được dưới các hình thức: a) Tiền lãi nhận được từ việc cho các tổ chức, doanh nghiệp, hộ gia đình, cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh vay theo hợp đồng vay hoặc thỏa thuận vay, trừ lãi tiền gửi nhận được từ các tổ chức tín đụng, chỉ nhánh ngân hàng nước ngoài theo hướng dẫn tại tiết g.1, điểm g, khoản 1, Điều 3 Thông tư này. b) Cổ tức nhận được từ việc góp vốn mua cô phần. e) Lợi tức nhận được đo tham gia góp vốn vào công ty trách nhiệm hữu hạn (bao gồm cả Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên), công ty hợp danh, hợp tác xã, liên doanh, hợp đồng hợp tác kinh doanh và các hình thức kinh doanh khác theo quy định của Luật Doanh nghiệp và Luật Hợp tác xã; lợi tức nhận được do tham gia góp vốn thành lập tổ chức tín dụng theo quy định của Luật các tô chức tín dụng; góp vốn vào Quỹ đầu tư chứng khoán và quỹ đầu tư khác được thành lập và hoạt động theo quy định của pháp luật. d) Phần tăng thêm của giá trị vốn góp nhận được khi giải thể doanh nghiệp, chuyển đổi mồ hình hoạt động, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất doanh nghiệp hoặc khi rút vốn. đ) Thu nhập nhận được từ lãi trái phiếu, tín phiếu và các giấy tờ có giá khác do các tô chức trong nước phát hành, trừ thu nhập theo hướng dẫn tại tiết g.1 và g.3, điểm g, khoản 1, Điều 3 Thông tư nảy. e) Các khoản thu nhậ nhận được từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác kê cả trường hợp góp vốn đầu tư bằng hiện vật, bằng danh tiếng, bằng quyền sử dụng đất, băng phát mình, sáng chế. ø) Thu nhập từ cỗ tức trả bằng cỗ phiếu, thu nhập từ lợi tức ghi tăng vốn. 4. Thu nhập từ chuyển nhượng vốn “Thu nhập từ chuyển nhượng vốn là khoản thu nhập cá nhân nhận được bao gôm: a) Thu nhập từ chuyên nhượng vốn góp trong công ty trách nhiệm hữu hạn (bao gồm cả công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên), công ty hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh, hợp tác xã, quỹ tín dụng nhân dân, tô chức kinh tế, tổ chức khác. b) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, bao gồm: thu nhập từ chuyên nhượng cổ phiếu, quyền mua cô phiếu, trái phiếu, tín phiếu, chứng chỉ quỹ và các loại chứng khoán khác theo quy định của Luật Chứng khoán; thu I0 nhập từ chuyển nhượng cỗ phân của các cá nhân trong công ty cổ phần theo quy định của Luật Doanh nghiệp. c) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn dưới các hình thức khác. 5. Thu nhập từ chuyên nhượng bất động sản Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là khoản thư nhập nhận được từ việc chuyển nhượng bắt động sản bao gôm: a) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất. b) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất và tài sản gắn liền với đất. Tài sản gắn liền với đất bao gồm: b.1) Nhà ở, kế cả nhà ở hình thành trong tương lai. b.2) Kết cấu hạ tầng và các công trình xây dựng gắn liền với đất, kể cả công trình xây dựng hình thành trong tương lai. b.3) Các tài sản khác gắn liền với đất bao gồm các tài sản là sản phẩm nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp (như cây trồng, vật nuôi). e) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền sở hữu nhà ở, kế cả nhà ở hình thành trong tương lai. đ) Thu nhập từ chuyển nhượng quyền thuê đất, quyền thuê mặt nước. đ) Thu nhập khi góp vốn bằng bất động sản đẻ thành lập doanh nghiệp hoặc tăng vốn sản xuât kinh doanh của doanh nghiệp theo quy định của pháp luật. : ©) Thu nhập từ việc uỷ quyền quản lý bất động sản mà người được uỷ quyên có quyên chuyên nhượng bất động sản hoặc có quyền như người sở hữu bất động sản theo quy định của pháp luật. gø) Các khoản thu nhập khác nhận được từ chuyên nhượng bất động sản dưới mọi hình thức. Quy định về nhà ở, công trình xây dựng hình thành trong tương lai nêu tại khoản 5Š Điều này thực hiện theo pháp luật về kinh doanh bât động sản. 6. Thu nhập từ trúng thướng Thu nhập từ trúng thưởng là các khoản tiền hoặc hiện vật mà cá nhân nhận được dưới các hình thức sau đây: a) Trúng thưởng xô số do các công ty xô số phát hành trả thưởng. b) Trúng thưởng trong các hình thức khuyến mại khi tham gia mua bán hàng hoá, dịch vụ theo quy định của Luật Thương mại. c) Trúng thưởng trong các hình thức cá cược, đặt cược được pháp luật cho phép. đ) Trúng thưởng trong các casino được pháp luật cho phép hoạt động. đ) Trúng thưởng trong các trò chơi, cuộc thì có thưởng và các hình thức trúng thưởng khác do các tô chức kinh tê, cơ quan hành chính, sự nghiệp, các H đoàn thể và các tô chức, cá nhân khác tô chức. 7. Thu nhập từ bản quyền Thu nhập từ bản quyền. là thu nhập nhận được khi chuyển nhượng, chuyển giao quyền sở hữu, quyền sử dụng các đối tượng của quyên sở hữu trí tuệ theo quy định của Luật Sở hữu trí tuệ; thu nhập từ chuyên giao công nghệ theo quy định của Luật Chuyển giao công nghệ. Cụ thể như sau: a) Đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ thực hiện theo quy định tại Điều 3 của Luật Sở hữu trí tuệ và các văn bản hướng dẫn liên quan, bao gồm: .a.1) Đối tượng quyền tác giá. bao gồm các tác phẩm văn học, tác phẩm nghệ thuật, khoa học; đối tượng quyền liên quan đến quyền tác giả bao gồm: ghi hình, ghi âm chương trình phát sóng, tín hiệu vệ tỉnh mang chương trình được mã hoá. a.2) Đối tượng, quyền sở hữu công nghiệp bao gồm sáng chế, kiểu dáng công nghiệp, thiết kế bố trí mạch tích hợp bán dẫn, bí mật kinh doanh, nhãn hiệu, tên thương mại và chỉ dẫn địa lý. a.3) Đối tượng quyền đối với giống cây trồng là vật liệu nhân giống và vật liệu thu hoạch. b) Đối tượng của chuyển giao công nghệ thực hiện theo quy định tại Điều 7 của Luật Chuyển giao công nghệ, bao gồm: b.1) Chuyển giao các bí quyết kỹ thuật. b.2) Chuyển giao kiến thức kỹ thuật về công nghệ dưới dạng phương án công nghệ, quy trình công nghệ, giải pháp kỹ thuật, công thức, thông số kỹ thuật, bản vẽ, sơ đô kỹ thuật, chương trình máy tính, thông tin dữ liệu. b.3) Chuyên giao giải pháp hợp lý hoá sản xuất, đỗi mới công nghệ. Thu nhập từ chuyển giao, chuyển quyền các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ và chuyến giao công nghệ nêu trên L bao gồm cả trường hợp chuyển nhượng lại. 8. Thu nhập từ nhượng quyền thương mại Nhượng quyền thương mại là hoạt động thương mại, theo đó bên nhượng quyền cho phép và yêu cầu bên nhận quyên tự mình tiến hành việc mua bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ theo các điều kiện của bên nhượng quyền tại hợp đồng nhượng quyền thương mại. Thu nhập từ nhượng quyền thương mại là các khoản thu nhập mà cá nhân nhận được từ các hợp đồng nhượng quyển thương mại nêu trên, bao gồm cả trường hợp nhượng lại quyên thương mại theo quy định của pháp luật về nhượng quyền thương mại. 9. Thu nhập từ nhận thừa kế Thu nhập từ nhận thừa kế là khoản thu nhập mà cá nhân nhận được theo di chúc hoặc theo quy định của pháp luật về thừa kế, cụ thể như sau: 12 D8) Đối với nhận thừa kế là chứng khoán bao gồm: cô phiếu, quyền mua cỗ phiêu, trái phiêu, tín phiêu, chứng chỉ quỹ và các loại chứng khoán khác theo quy định của Luật Chứng khoán; cổ phần của cá nhân trong công ty cỗ phần theo quy định của Luật Doanh nghiệp. b) Đối với nhận thừa kế là phần vốn trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh bao gồm: vỗn góp trong công ty trách nhiệm hữu hạn, hợp tác xã, công ty hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh; vốn trong doanh nghiệp tư nhân, cơ sở kinh doanh của cá nhân; vốn trong các hiệp hội, quỹ được phép thành lập theo quy định của pháp luật hoặc toàn bộ cơ sở kinh doanh nếu là doanh nghiệp tư nhân, cơ sở kinh doanh của cá nhân. e) Đối với nhận thừa kế là bất động sản bao gồm: quyền sử dụng đất; quyền sử dụng đất có tài sản gắn liền với đất; quyền sở hữu nhà, kế cả nhà ở hình thành trong tương lai; kết cầu hạ tầng và các công trình xây dựng gắn liền với đất, kể cả công trình xây dựng hình thành trong tương lai; quyền thuê đất; quyển thuê mặt nước; các khoản thu nhập khác nhận được từ thừa kế là bất động sản dưới mọi hình thức; trừ thu nhập từ thừa kế là bất động sản theo hướng dẫn tại điểm d, khoản 1, Điều 3 Thông tư này. d) Đối với nhận thừa kế là các tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng với cơ quan quản lý Nhà nước như: ô tô; xe gắn máy, xe mô tô; tàu thủy, kể cả sả lan, ca nô, tàu kéo, tàu đây; thuyền, kể cả du thuyền; tàu bay; súng săn, súng thể thao. 10. Thu nhập từ nhận quà tặng, Thu nhập từ nhận quà tặng là khoản thu ¡ nhập của cá nhân nhận được từ các tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước, cụ thể như sau: a) Đối với nhận quà tặng là chứng khoán bao gồm: cỗ phiếu, quyền mua cổ phiếu, trái phiếu, tín phiếu, chứng chỉ quỹ và các loại chứng khoán khác theo quy định của Luật Chứng khoán; cô phần của các cá nhân trong công ty cổ phần theo quy định của Luật Doanh nghiệp. b) Đối với nhận quả tặng là phần vốn trong các tổ chức kinh tẾ, cơ sở kinh doanh bao gồm: vốn trong công ty trách nhiệm hữu hạn, hợp tác xã, công ty hợp danh, hợp đồng hợp tác kimh doanh, vốn trong doanh nghiệp tư nhân, cơ sở kinh doanh của cá nhân, vốn trong các hiệp hội, quỹ được phép thành lập theo quy định của pháp luật hoặc toàn bộ cơ sở kinh doanh nếu là doanh nghiệp tư nhân, cơ sở kinh doanh của cá nhân. c) Đối với nhận quả tặng là bất động sản bao gồm: quyền sử dụng đất, quyền sử dụng đất có tài sản gần liền với đất; quyền sở hữu nhà, kế cả nhà ở hình thành trong tương, lai; kết cấu hạ tầng và các công trình xây dựng gắn liền với đất, kế cả công trình xây dựng hình thành trong tương lai; quyền thuê đất; quyển thuê mặt nước; các khoản thu nhập khác nhận được từ thừa kế là bất động sản dưới mọi hình thức; trừ thu nhập từ quà tặng là bất động sản hướng dẫn tại điểm d, khoản I, Điều 3 Thông tư này. 13 đ) Đối với nhận quà tặng là các tài sản khác phải đăng ký quyền sở hữu boặc quyền sử dụng với cơ quan quản lý Nhà nước như: ô tô; xe gãn máy, xe mô tô; tàu thủy, kể cả sà lan, ca nô, tàu kéo, tàu đây; thuyền, kể cả du thuyền; tàu bay; súng săn, súng thể thao. Điều 3. Các khoản thu nhập được miễn thuế 1. Căn cứ quy định tại Điều 4 của Luật Thuế thu nhập cá nhân, Điều 4 của Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, các khoản thu nhập được miễn thuế bao gồm: .a) Thu nhập từ chuyên nhượng bất động sản (bao gồm cả nhà ở hình thành trong tương lai, công trình xây dựng hình thành trong tương lai theo quy định pháp luật về kinh doanh bất động sản) giữa: vợ với chồng, cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chông với con dâu; bố vợ, mẹ vợ với con rễ; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh chị em ruột với nhau. Trường hợp bất động sản (bao gồm cả nhà ở hình thành trong tương lai, công trình xây dựng hình thành trong tương lai theo quy định pháp luật về kinh doanh bất động sản) do vợ hoặc chồng tạo lập trong thời kỳ hôn nhân được xác định là tài sản chung của vợ chồng, khi ly hôn được phân chia theo thỏa thuận hoặc do tòa án phán quyết thì việc phân chia tài sản này thuộc diện được miễn thuế. b) Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân trong trường hợp người 'chuyển nhượng chỉ có duy nhất một nhà ở, quyền sử dụng đất ở tại Việt Nam. b.1) Cá nhân chuyển nhượng nhà ở, quyên sử dụng đất ở được miễn thuế theo hướng dẫn tại điểm b, khoản 1, Điều này phải đồng thời đáp ứng các điều kiện sau: b.1.1) Chỉ có duy nhất quyền sở hữu một nhà ở hoặc quyền sử dụng một thửa đât ở (bao gôm cả trường hợp có nhà ở hoặc công trình xây đựng găn liên với thửa đât đó) tại thời điểm chuyên nhượng, cụ thê như sau: b.1.1.1) Việc xác định quyền sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất ở căn cứ vào Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất. b.1.1.2) Trường hợp chuyển nhượng nhà ở có chưng quyền sở hữu, đất ở có chung quyên sử dụng thì chỉ cá nhân chưa có quyên sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất ở nơi khác được miễn thuế; cá nhân có chung quyển SỞ hữu nhà ở, quyên sử dụng đất ở còn có quyền sở hữu nhà ở, quyên sử dụng đất ở khác không được miễn thuế. b.1.1.3) Trường hợp vợ chồng có chung quyền sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất ở và cũng là duy nhất của chung vợ chồng nhưng vợ hoặc chồng còn có nhà ở, đất ở riêng, khi chuyển. nhượng nhà ở, đất ở của chung vợ chồng thì vợ hoặc chồng chưa có nhà ở, đất ở riềng được miễn thuế; chồng hoặc vợ có nhà ở, đất ở riêng không được miễn thuế, 14 b.1.2) Có quyền sở hữu nhà ở, quyền sử dụng đất ở tính đến thời điểm chuyển nhượng tối thiểu là 183 ngày. Thời điểm xác định quyền sở hữu nhà ở, quyển sử dựng đất ở là ngày cấp Giấy chứng nhận quyển sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác găn liền với đất. b.1.3) Chuyển nhượng toàn bộ nhà ở, đất ở. Trường hợp cá nhân có quyền hoặc chung quyền sở hữu nhà, quyền sử dụng đất ở duy nhất nhưng chuyển nhượng một phân thì không được miễn thuế cho phần chuyển nhượng đó. b.2) Nhà ở, đất ở duy nhất được miễn thuế đo cá nhân chuyển nhượng bất động sản tự khai và chịu trách nhiệm. Nếu phát hiện không đúng sẽ bị xử lý truy thu thuế và phạt về hành vi vi phạm pháp luật thuế theo quy định của pháp luật về quản lý thuế. b.3) Trường hợp chuyển nhượng nhà ở, công trình xây dựng hình thành trong tương lai không thuộc diện được miễn thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn tại điểm b, khoản 1, Điều này. ©) Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhân được Nhà nước giao đất không phải trả tiền hoặc được giảm tiền sử dụng đất theo quy định của pháp luật. Trường hợp cá nhân được miễn, giảm tiền sử dụng đất khi giao đất, nếu chuyển nhượng diện tích đất được miễn, giảm tiền sử dụng đất thì khai, nộp thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản hướng dẫn tại Điều 12 Thông tư này. d) Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản (bao gồm cả nhà ỏ ở, công trình xây dựng hình thành trong tương lai theo quy định của pháp luật về kinh doanh bất động sản) giữa: vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rễ; ông nội, bà nội với cháu nội, ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh chị em ruột với nhau. đ) Thu nhập từ chuyến đổi đất nông nghiệp để hợp lý hoá sản xuất nông nghiệp nhưng không làm thay đổi mục đích sử dụng đất của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, được Nhà nước giao đề sản xuất. e) Thu nhập của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trông, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế thông thường chưa chế biến thành sản phẩm khác. Hộ gia đình, cá nhân trực tiếp tham gia vào hoạt động sản xuất theo hướng dẫn tại điểm này phải thoả mãn đồng thời các điều kiện sau: e.l) Có quyền sử dụng đất, quyền thuê đất, quyền sử dụng mặt nước, quyền thuê mặt nước hợp pháp để sản xuất và trực tiếp tham gia lao động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thuý sản. l§ Trường hợp đi thuê lại đất, mặt nước của tổ chức, cá nhân khác thì phải có văn bản thuê đất, mặt nước theo quy định của pháp luật (trừ trường hợp hộ gia đình, cá nhân nhận khoán trồng rừng, chăm sóc, quản lý và bảo vệ rừng với các công ty Lâm nghiệp). Đối với hoạt động đánh bắt thuỷ sản phải có giấy chứng nhận quyền : sở hữu hoặc hợp đồng thuê tàu, thuyền sử dụng vào mục đích đánh bắt và trực tiếp tham gia hoạt động đánh bắt thuỷ sản (trừ trường hợp đánh bắt thuỷ sản trên sông bằng hình thức đáy sông (đáy cá) và không thuộc những hoạt động khai thác thuỷ sản bị cấm theo quy định của pháp luật). e.2) Thực tế cư trú tại địa phương nơi diễn ra hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản. Địa phương nơi diễn ra hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng thuỷ sản theo hướng dẫn này là quận, huyện, thị xã, thành phố thuộc tỉnh (gọi chung là đơn vị hành chính cấp huyện) hoặc huyện giáp ranh với nơi diễn ra hoạt động sản xuất. Riêng đối với hoạt động đánh bắt thuỷ sản thì không phụ thuộc nơi cư trú. e.3) Các sản phẩm nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng đánh bắt thuỷ sản chưa chế biến thành các sản phẩm. khác hoặc mới chỉ sơ chế thông thường là sản phẩm mới được làm sạch, phơi, sấy khô, bóc vỏ, tách hạt, cắt, ướp muỗi, bảo quản lạnh và các hình thức bảo quán thông thường khác. ø) Thu nhập từ lãi tiền gửi tại tổ chức tín dụng, chỉ nhánh ngân hàng nước ngoài, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ; thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ. ø.1) Lãi tiền gửi được miễn thuế theo quy định tại điểm này là thu nhập cá nhân nhận được từ lãi gửi Đồng Việt Nam, vàng, ngoại tệ tại các tổ chức tín dụng, chỉ nhánh ngân hàng nước ngoài được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật các tô chức tín dụng dưới các hình thức gửi không kỳ hạn, có kỳ hạn, gửi tiết kiệm, chứng chỉ tiên gửi, kỳ phiếu, tín phiêu và các hình thức nhận tiền gửi khác theo nguyên tắc có hoàn trả đầy đủ tiền gốc, lãi cho người gửi theo thỏa thuận. Căn cứ để xác định thu nhập miễn thuế đối với thu nhập từ lãi tiền gửi là số tiết kiệm (hoặc thẻ tiết kiệm), chứng chỉ tiền gửi, kỳ phiếu, tín phiếu và các giấy tờ khác theo nguyên tắc có hoàn trả đầy đủ tiền gốc, lãi cho người gửi theo thỏa thuận. g.2) Lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ là khoán lãi mà cá nhân nhận được theo hợp đẳng mua bảo hiểm nhân thọ của các doanh nghiệp bảo hiểm. Căn cứ để xác định thu nhập miễn thuế đối với thu nhập từ lãi hợp đồng bảo hiêm nhân thọ là chứng từ trả tiên lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ. g.3) Lãi trái phiếu Chính phủ là khoản lãi mà cá nhân nhận được từ việc mua trái phiêu Chính phủ do Bộ Tài chính phát hành. Căn cứ để xác định thu nhập miễn thuế đối với thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ là mệnh giá, lãi suất và kỳ hạn trên trái phiêu Chính Phú. 16 h) Thu nhập từ kiều hối được miễn thuế là khoản tiền cá nhân nhận được từ nước ngoài do thân nhân là người Việt Nam định cư ở nước ngoài, người Việt Nam đi lao động, công tác, học tập tại nước ngoài gửi tiền về cho thân nhân ở trong nước. Căn cứ xác định thu nhập từ kiều hối được miễn thuế là các giấy tờ chứng minh nguồn tiền nhận từ nước ngoài và chứng từ chỉ tiền của tổ chức trả hộ (nêu có). 1) Thu nhập từ phần: tiền lương, ' tiền công làm việc ban đêm, làm thêm giờ được trả cao hơn so với tiên lương, tiền công làm việc ban ngày, làm việc trong giờ theo quy định của Bộ luật Lao động. Cụ thể như sau: ¡,1) Phần tiên lương, tiền công trả cao hơn do phải làm việc ban đêm, làm thêm giờ được miễn thuế căn Cứ vào tiên lương, tiền công thực trả do phải làm đêm, thêm giờ trừ (-) đi mức tiền lương, tiền công tính theo ngày làm việc bình thường. Ví dụ 2: Ông A có mức lương trả theo ngày làm việc bình thường theo quy định của Bộ luật Lao động là 40.000 đồng/giờ. ~ Trường hợp cá nhân làm thêm giờ vào ngày thường, cá nhân được trả 60.000 đằng/giờ thì thu nhập được miễn thuế là: 60.000 đồng/giờ —40.000 đồng/giờ =20.000 đồng/giờ - Trường hợp cá nhân làm thêm giờ vào ngày nghỉ hoặc ngày lễ, cá nhân được trả 80.000 đồng/giờ thì thu nhập được miễn thuế là: 80.000 đồng/giờ — 40.000 đồng/giờ = 40.000 đồng/giờ ¡.2) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập phải lập bảng kê phản ánh rõ thời gian làm đêm, làm thêm giờ, khoản tiên lương trả thêm do làm đêm, làm thêm giờ đã trả cho người lao động. Bảng kê này được lưu tại đơn vị trả thu nhập và xuất trình khi có yêu câu của cơ quan thuê. k) Tiền lương hưu do Quỹ bảo hiểm xã hội trả theo quy định của Luật Báo hiểm xã hội; tiên lương hưu nhận được hàng tháng từ Quỹ hưu trí tự nguyện. Cá nhân sinh sống, làm việc tại Việt Nam được miễn thuế đối với tiền lương hưu được trả từ nước ngoài. m) Thu nhập từ học bổng, bao gồm: m.1) Học bồng nhận được từ ngân sách Nhà nước bao gồm: học bỗng của Bộ Giáo dục và Đào tạo, SỞ Giáo dục và Đào tạo, các trường công lập hoặc các loại học bổng khác có nguồn từ ngân sách Nhà nước. m.2) Học bỗng nhận được từ tô chức trong nước và ngoài nước (bao gồm cả khoản tiền sinh hoạt phí) theo chương trình hỗ trợ khuyến học của tổ chức đó. Tô chức trả học bổng cho cá nhân nêu tại điểm này phải lưu giữ các quyết định cấp học bổng và các chứng từ trả học bổng. Trường hợp cá nhân nhận học bồng trực tiếp từ các tô chức nước ngoài thì cá nhân nhận thu nhập phải lưu giữ tài liệu, chứng từ chứng minh thu nhập nhận được là học bổng do các tổ chức ngoài nước cập. n) Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe; tiền bồi thường tai nạn lao động; tiền bôi thường, hỗ trợ theo quy định của pháp luật về bi thường, hỗ trợ, tái định cư; các khoản bồi thường Nhà nước và các khoản bồi thường khác theo quy định của pháp luật về bồi thường Nhà nước. Cụ thể như sau: n.1) Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe là khoản tiền mà cá nhân nhận được do tổ chức bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, bảo hiểm sức khỏe trả cho người được bảo hiểm theo thoả thuận tại hợp đồng bảo hiểm đã ký kết. Căn cứ xác định khoản bồi thường này là văn bản hoặc quyết định bồi thường của tổ chức bảo hiểm hoặc toà án và chứng từ trả tiền bồi thường. n.2) Thu nhập từ tiền bồi thường tai nạn lao động là khoản tiền người lao động nhận được từ người sử dụng lao động hoặc quỹ bảo hiểm xã hội do bị tai nạn trong quá trình tham gia lao động. Căn cứ xác định khoản bồi thường này là văn bản hoặc quyết định bồi thường của người sử dụng lao động hoặc toà án và chứng từ chỉ bôi thường tai nạn lao động. n.3) Thu nhập từ bồi thường, hỗ trợ theo quy định của pháp luật về bồi thường, hỗ trợ, tái định cư là tiền bôi thường, hỗ trợ do Nhà nước thu hồi đất, kể cả các khoản thu nhập do các tổ chức kinh tế bồi thường, hỗ trợ khi thực hiện thu hồi đất theo quy định. Căn cứ để xác định thu nhập từ bồi thường, hỗ trợ theo quy định của pháp luật về bồi thường, hỗ trợ, tái định cư là quyết định của cơ quan Nhà nước có thấm quyền về việc thu hỗi đất, bồi thường tái định cư và chứng từ chỉ tiền bôi thường. n.4) Thu nhập từ bồi thường Nhà nước và các khoản bồi thường khác theo quy định của pháp luật về bồi thường Nhà nước là khoản tiền cá nhân được bồi thường do các quyết định xử phạt vi phạm hành chính không đúng của người có thâm quyền, của cơ quan Nhà nước có thâm quyền gây thiệt hại đến quyên lợi của cá nhân; thu nhập từ bồi thường cho người bị oan do cơ quan có thâm quyên trong hoạt động tổ tụng hình sự quyết định. Căn cứ xác định khoản bồi thường này là quyết định của cơ quan Nhà nước có thấm quyền buộc cơ quan hoặc cá nhân có quyết định sai phải bi thường và chứng từ chỉ bồi thường. p) Thu nhập nhận được từ các quỹ từ thiện được cơ quan Nhà nước có thâm quyền cho phép thành lập hoặc công nhận, hoạt động vì mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học không nhằm mục đích thu lợi nhuận. Quỹ từ thiện nêu tại điểm này là quỹ từ thiện được thành lập và hoạt động I8 theo quy định tại Nghị định số 30/2012/NĐ-CP ngày 12/4/2012 của Chính phủ về tô chức, hoạt động của quỹ xã hội, quỹ từ thiện. Căn cứ xác định thu nhập nhận được từ các quỹ từ thiện được miễn thuế tại điểm này là văn bản hoặc quyết định trao khoản thu nhập của quỹ từ thiện và chứng từ chi tiền, hiện vật từ quỹ từ thiện. q) Thu nhập nhận được từ các nguồn viện trợ của nước ngoài vì mục đích từ thiện, nhân đạo đưới hình thức Chính phủ và phi Chính phủ được cơ quan Nhà nước có thâm quyên phê duyệt. Căn cứ xác định thu nhập được miễn thuế tại điểm này là văn bản của cơ quan Nhà nước có thầm quyền phê duyệt việc nhận viện trợ. __2- Thủ tục, hồ sơ miễn thuế đối với các trường hợp miễn thuế nêu tại điêm a, b, € d, đ, khoản 1, Điều này được thực hiện theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuê. Điều 4. Giám thuế Theo quy định tại Điều 5 Luật thuế Thu nhập cá nhân, Điều 5 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, người nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả năng nộp thuế thì được xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại nhưng không vượt quá số thuế phải nộp. Cụ thể như sau: 1. Xác định số thuế được giảm a) Việc xét giảm thuế được thực hiện theo năm tính thuế. Người nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hoá hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo trong năm tính thuế nào thì được xét giảm số thuế phải nộp của năm tính thuế đó. b) Số thuế phải nộp làm căn cứ xét giảm thuế là tông số thuế thu nhập cá nhân mà người nộp thuế phải nộp trong năm tính thuế, bao gồm: b.1) Thuế thu nhập cá nhân đã nộp hoặc đã khẩu trừ đối với thu nhập từ đầu tư vốn, thu nhập từ chuyển nhượng vốn, thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ bản quyền, thu nhập từ nhượng, quyền thương mại, thu nhập từ thừa kế; thu nhập từ quà tặng. b2) Thuế thu nhập cá nhân phải nộp đối với thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ tiền lương, tiền công. ©) Căn cứ để xác định mức độ thiệt hại được giảm thuế là tổng chỉ phí thực tế để khắc phục thiệt hại trừ (-) đi các khoản bồi thường nhận được từ tô chức bảo hiểm (nếu có) hoặc từ tổ chức, cá nhân gây ra tai nạn (nếu có). d) Số thuế giảm được xác định như sau: d.1) Trường hợp số thuế phải nộp trong năm tính thuế lớn hơn mức độ thiệt bại thì số thuế giảm bằng mức độ thiệt hại. d.2) Trường hợp số thuế phải nộp trong năm tính thuế nhỏ hơn mức độ thiệt hại thì số thuế giảm bằng số thuế phải nộp. 19 2. Thủ tục, hồ sơ xét giảm thuế thực hiện theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế. Điều 5. Quy đổi thu nhập chịu thuế ra đồng Việt Nam 1. Thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân được tính bằng Đồng Việt Nam. Trường hợp thu nhập chịu thuế nhận được bằng ngoại tệ phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng tại thời điểm phát sinh thu nhập. - Đối với loại ngoại tệ không có tỷ giá hối đoái với Đồng Việt Nam thì phải quy đổi thông qua một loại ngoại tệ có tỷ giá hối đoái với Đồng Việt Nam. 2. Thu nhập chịu thuế nhận được không bằng tiền phải quy đổi ra Đồng Việt Nam theo giá thị trường của sản phẩm, dịch vụ đó hoặc sản phẩm, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh thụ nhập. Điều 6. Kỳ tính thuế 1, Đối với cá nhân cư trú a) Kỳ tính thuế theo năm: áp dụng đối với thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ tiên lương, tiền công. Trường hợp trong năm dương lịch, cá nhân có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên thì kỳ tính thuê được tính theo năm dương lịch. Trường hợp trong năm dương lịch, cá nhân có mặt tại Việt Nam dưới 183 ngày nhưng tính trong 12 tháng liên tục kê từ ngày đâu tiên có mặt tại Việt Nam là từ 183 ngày trở lên thì kỳ tính thuế đầu tiên được xác định là 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam. Từ năm thứ hai, kỳ tính thuế căn cứ theo năm dương lịch. Ví dụ 3: Ông B là người nước ngoài lần đầu tiên đến Việt Nam từ ngày 20/4/2014. Trong năm 2014 tính đến ngày 31/12/2014, ông B có mặt tại Việt Nam tổng cộng 130 ngày. Trong năm 2015, tính đến 19/4/2015 ông B có mặt tại Việt Nam tông cộng 65 ngày. Kỳ tính thuế đầu tiên của ông B được xác định từ ngày 20/4/2014 đến hệt ngày 19/4/2015. Kỳ tính thuê thứ hai được xác định từ ngày 01/01/2015 đên hệt ngày 31/12/2015. b) Kỷ tính thuế theo từng lần phát sinh thu nhập: áp dụng đối với thu nhập từ đầu tr vốn, thu nhập từ chuyển nhượng vôn, thu nhập từ chuyên nhượng bắt động sản, thu nhập từ trúng thưởng, thu nhập từ bản quyền, thu nhập từ nhượng quyên thương mại, thu nhập từ thừa kế, thu nhập từ quà tặng. c©) Kỷ tính thuế theo từng lần phát sinh hoặc theo năm áp dụng đối với thu nhập từ chuyên nhượng chứng khoán. 2. Đối với cá nhân không cư trú Kỹ tính thuế đối với cá nhân không cư trú được tính theo từng lần phát sinh thu nhập. Trường hợp cá nhân kinh doanh không cư trú có địa điểm kinh doanh cố định như cửa hàng, quầy hàng thì kỷ tính thuế áp dụng như đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh. 20 ch, ". Chương II CĂN CỨ TÍNH THUÊ ĐÓI VỚI CÁ NHÂN CƯ TRÚ Điều 7. Căn cứ tính thuế đối với thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh và thu nhập từ tiền lương, tiền công là thu nhập tính thuế và thuế suất, cụ thể như sau: .1. Thu nhập tính thuế được xác định bằng thu nhập chịu thuế theo hướng dẫn tại Điều 8 Thông tư này trừ (-) các khoản giảm trừ sau: a) Các khoản giảm trừ gia cảnh theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 9 Thông tư này. b) Các khoản đóng bảo hiểm, quỹ hưu trí tự nguyện theo hướng dẫn tại khoản 2, Điều 9 Thông tư này. c) Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học theo hướng dẫn tại khoản 3, Điều 9 Thông tư này. 2. Thuế suất Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kính doanh, từ tiền lương, tiền công được áp dụng theo Biêu thuế luỹ tiến từng phần quy định tại Điều 22 Luật Thuế thu nhập cá nhân, cụ thể như sau: Bậc Phần thu nhập tính Phần thu nhập tính Thuế suất thuế | thuếnăm (triệu đồng) | thuếtháng (triệu đồng) (%) 1 |Đến60 Đến 5 5 2 | Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 | Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 4 | Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 5 _ | Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 | Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35 3. Cách tính thuế Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công là tổng số thuế tính theo từng bậc thu nhập. Số thuế tính theo từng bậc thu nhập bằng thu nhập tính thuế của bậc thu nhập nhân (x) với thuế suất tương ứng của bậc thu nhập đó. Đề thuận tiện cho việc tính toán, có thể áp dụng phương pháp tính rút gọn theo phụ lục số 01/PL-TNCN ban hành kèm theo Thông tư này. 21 Ví dụ 4: Bà C có thu nhập từ tiền lương, tiền công trong tháng là 40 triệu đồng và nộp các khoản bảo hiểm là: 7% bảo hiểm xã hội, 1,5% bảo hiểm y tế trên tiền lương. Bả C nuôi 2 con dưới 18 tuổi, trong tháng Bà C không đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học. Thuế thu nhập cá nhân tạm nộp trong tháng của Bà C được tính như sau: - Thu nhập chịu thuế của Bà C là 40 triệu đồng. - Bà C được giảm trừ các khoản sau: ._ + Giảm trừ gia cảnh cho bản thân: 9 triệu đồng .+ Giảm trừ gia cảnh cho 02 người phụ thuộc (2 con): 3,6 triệu đồng x2=7,2 triệu đồng + Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế: 40 triệu đồng x (7% + 1,5%) = 3,4 triệu đồng Tổng cộng các khoản được giảm trừ: 9 triệu đồng + 7,2 triệu đồng + 3,4 triệu đồng = 19,6 triệu đồng - Thu nhập tính thuế của Bà C là: 40 triệu đồng - 19,6 triệu đồng = 20,4 triệu đồng - Số thuế phải nộp: ._ Cách E: Số thuế phải nộp tính theo từng bậc của Biểu thuế lũy tiền từng phân: - + Bậc 1: thu nhập tính thuế đến 5 triệu đồng, thuế suất 5%: 5 triệu đồng x 5% = 0,25 triệu đồng + Bậc 2: thu nhập tính thuế trên 5 triệu đồng đến 10 triệu đồng, thuế suất 10%: {10 triệu đồng - 5 triệu đồng) x 10% = 0,5 triệu đồng + Bậc 3: thu nhập tính thuế trên 10 triệu đồng đến 18 triệu đồng, thuế suất 15%: {18 triệu đồng - 10 triệu đồng) x 15% = 1,2 triệu đồng + Bậc 4: thu nhập tính thuế trên 18 triệu đồng đến 32 triệu đồng, thuế suất 20%: (20,4 triệu đồng - 18 triệu đồng) x 20% = 0,48 triệu đồng - Tổng số thuế Bà C phải tạm nộp trong tháng là: 0,25 triệu đồng + 0,5 triệu đồng + 1,2 triệu đồng + 0,48 triệu đồng = 2,43 triệu đông Cách 2: Số thuế phải nộp tính theo phương pháp rút gọn: Thu nhập tính thuế trong tháng 20,4 triệu đồng là thu nhập tính thuế thuộc bậc 4. Sô thuê thu nhập cá nhân phải nộp như sau: 232 20,4 triệu đồng x 20% - 1,65 triệu đồng = 2,43 triệu đồng 4. Quy đổi thu nhập không bao gồm thuế thành thu nhập tính thuế Trường hợp tô chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiễn công cho người lao động theo hướng dẫn tại khoản 2, Điều 2 Thông tư này không bao gôm thuế thì phải quy đổi thu nhập không bao gồm thuế thành thu nhập tính thuế theo Phụ lục số 02/PL-TNCN ban hành kèm theo Thông tư này để xác định thu nhập chịu thuế. Cụ thể như sau: a) Thu nhập làm căn cứ quy đổi thành thu nhập tính thuế là thu nhập thực nhận cộng (+) các khoản lợi ích do người sử dụng lao động trả thay cho người lao động (nếu có) trừ (-) các khoản giảm trừ. Trường hợp trong các khoản trả thay có tiên thuê nhà thì tiền thuê nhà tính vào thu nhập làm căn cứ quy đối bằng số thực trả nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế tại đơn vị (chưa bao gồm tiền thuê nhà). Công thức xác định thu nhập làm căn cứ quy đổi: Thunhập làm _ Thunhập , Các khoản _ Các khoản căn cứ quy đôi thực nhận trả thay giảm trừ Trong đó: - Thu nhập thực nhận là tiền lương, tiền công không bao gồm thuế mà người lao động nhận được hàng tháng. - Các khoản trả thay là các khoản lợi ích bằng tiền hoặc không bằng tiền do người Sử dụng lao động trả cho người lao động theo hướng dân tại điểm đ, khoản 2, Điều 2 Thông tư này. - Các khoản giảm trừ bao gồm: giảm trừ gia cảnh; giảm trừ đóng bảo hiểm, quỹ hưu trí tự nguyện; giảm trừ đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học theo hướng dẫn tại Điêu 9 Thông tư này. Ví dụ 5: Năm 2014, theo hợp đồng lao động ký giữa Ông D và Công ty X thì Ông D được trả lương hàng tháng là 31,5 triệu đồng, ngoài tiền lương Ông D được công ty X trả thay phí hội viên câu lạc bộ thể thao 1 triệu đổng/tháng. Ông D phải đóng bảo hiểm bắt buộc là 1,5 triệu đồng/tháng. Công ty X chịu trách nhiệm nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định thay cho ông D. Trong năm Ông D chỉ tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân, không có người phụ thuộc và không phát sinh đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học. Thuế thu nhập cá nhân phải nộp hàng tháng của Ông ÐD như sau: - Thu nhập làm căn cứ quy đổi là: 31,5 triệu đồng + 1 triệu đồng — (9 triệu đồng + 1,5 triệu đồng) = 22 triệu đồng ~ _ Thu nhập tính thuế (xác định theo Phụ lục số 02/PL-TNCN) là: (22 triệu đồng — 1,65 triệu đồng)/0,8 = 25,4375 triệu đồng - Thuế thu nhập cá nhân Ông D phải nộp (áp dụng cách tính thuế rút gọn theo Phụ lục số 01/PL-TNCN) là: 23 25.4375 triệu đồng x 20% - 1,65 triệu đồng = 3,4375 triệu đồng Ví dụ 6: Giá sử ông D tại ví dụ Š nêu trên còn được công ty X trả thay tiền thuê nhà là 6 triệu đồng/tháng. Thuế thu nhập cá nhân phải nộp hàng tháng của Ông D như sau: Bước 1: Xác định tiền thuê nhà trả thay được tính vào thu nhập làm căn cứ quy đôi - Thu nhập làm căn cứ quy đổi (không gồm tiền thuê nhà): _— 31,5 triệu đồng + l triệu đồng — (9 triệu đồng + 1,5 triệu đồng) = 22 triệu đồng - Thu nhập tính thuế (xác định theo Phụ lục số 02/PL-TNCN) là: (22 triệu đồng — 1,65 triệu đồng)/0,8 = 25,4375 triệu đồng - Thu nhập chịu thuế (không gồm tiền thuê nhà): __ 25,4375 triệu đồng + 9 triệu đồng + 1,5 triệu đồng = 35,9375 triệu đồng/tháng - 15% Tổng thu nhập chịu thuế (không gồm tiền thuê nhà): 35,9375 triệu đồng x 15% = 5,390 triệu đồng/tháng Vậy tiên thuê nhà được tính vào thu nhập làm căn cứ quy đổi là 5,390 triệu đông/tháng Bước 2: Xác định thu nhập tính thuế - Thu nhập làm căn cứ để quy đổi thành thu nhập tính thuế: 31,5 triệu đồng + 1 triệu đồng + 5,390 triệu đồng — (9 triệu đồng +1,5 triệu đồng) = 27,39 triệu đồng/tháng ~ Thu nhập tính thuế (quy đổi theo Phụ lục số 02/PL-TNCN): (27,39 triệu đồng - 3,25 triệu đồng)/0,75 = 32,187 triệu đồng/tháng - Thuế thu nhập cá nhân phải nộp: 32,187 triệu đồng x 25% - 3,25 triệu đồng = 4,797 triệu đồng/tháng - Thu nhập chịu thuế hàng tháng của ông D là: 31,5 triệu đồng + I triệu đồng + 5,390 triệu đồng + 4,797 triệu đồng = 42,687 triệu đồng/tháng Hoặc xác định theo cách: _ 32,187 triệu đồng + 9 triệu đồng + 1,5 triệu đồng = 42,687 triệu đồng/tháng. b) Trường hợp cá nhân thuộc diện quyết toán thuế theo quy định thì thu nhập chịu thuế của năm là tổng thu nhập chịu thuế của từng tháng được xác định trên cơ sở thu nhập tính thuế đã quy đổi. Trường hợp cá nhân có thu nhập không bao gồm thuế từ nhiều tổ chức trả thu nhập thì thu nhập chịu thuế của 24 năm là tổng thu nhập chịu thuế từng tháng tại các tổ chức trả thu nhập trong năm. Ví dụ 7: Giả sử Ông D tại ví dụ 6 nêu trên, ngoài thu nhập tại công ty X, từ tháng 01/2014 đến tháng 5/2014 ô ông còn có hợp đồng nhận thu nhập tại công ty Y là L2 triệu đồng/tháng. Công ty Y cũng trả thay thuế thu nhập cá nhân cho Ông D. Quyết toán thuế thu nhập cá nhân của ông D năm 2014 như sau: - Tại công ty X, thu nhập chịu thuế năm của ông D là: 42,687 triệu đồng x 12 tháng = 512,244 triệu đồng - Tại công ty Y: + Thu nhập tính thuế hàng tháng (quy đổi theo Phụ lục số 02/PL- TNCN): (12 triệu đồng — 0,75 triệu đồng)/0,85 = 13,235 triệu đồng + Thu nhập chịu thuế năm tại công ty Y: 13,235 triệu đồng x 5 tháng = 66,175 triệu đồng - Tông thu nhập chịu thuế của ông D năm 2014: 512,244 triệu đồng + 66, 175 triệu đồng = 578,419 triệu đồng - Thu nhập tính thuế tháng: (78,419 triệu đồng : 12 tháng) - (9 triệu đồng + 1,5 triệu đồng) = 37,702 triệu đông - Thuế Thu nhập cá nhân phải nộp trong năm: (37,702 triệu đồng x 25% - 3,25 triệu đồng) x 12 tháng = 74,105 triệu đồng. 5. Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ hoạt động đại lý xổ số, từ đại lý bảo hiểm, từ bán hàng đa cấp là thu nhập tính thuế và tỷ lệ khấu trừ thuế thu nhập cá nhân. Cụ thể như sau: a) Thu nhập tính thuế là thu nhập chịu thuế từ hoạt động đại lý xỗ số, từ hoạt động đại lý bảo hiểm, từ bán hàng đa cấp bao gồm: hoa hồng của đại lý, các khoản thưởng dưới mọi hình thức, các khoản hỗ trợ và các khoản khác mà cá nhân nhận được từ công ty xế số kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp bán hàng đa cấp. b) Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế là thời điểm công ty Xổ số kiến thiết, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp bán hàng đa cấp trả thu nhập cho cá nhân. c) Tỷ lệ khấu trừ thuế thu nhập cá nhân: c.1) Công ty Xổ số kiến thiết thực hiện khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ trên thu nhập tính thuế hàng tháng của cá nhân như sau: 25 Đơn vị: 1.000 đồng Việt Nam Thu nhập tính thuế/tháng Tỷ lệ khấu trừ Đến 9.000 0% Trên 9.000 5% c.2) Doanh nghiệp bảo hiểm, doanh nghiệp bán hàng đa cấp thực hiện khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo tỹ lệ trên thu nhập tính thuế hàng tháng của cá nhân như sau: Đơn vị: 1.000 đồng Việt Nam Thu nhập tính thuế/tháng Tỷ lệ khấu trừ Đến 9.000 0% Trên 9.000 đến 20.000 5% Trên 20.000 10% 6. Căn cứ tính thuế đối với tiền tích lũy mua bảo hiểm không bắt buộc, tiền tích lũy đóng quỹ hưu trí tự nguyện là khoản tiền phí tích luỹ mua bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt buộc khác, tiền tích luỹ đóng góp quỹ hưu trí tự nguyện, do người sử dụng lao động mua hoặc đóng góp cho người lao động và tỷ lệ khẩu trừ 10%. Trước khi trả tiền bảo hiểm, tiền lương hưu cho cá nhân, doanh nghiệp bảo hiểm, công ty quản lý quỹ hưu trí tự nguyện có trách nhiệm khấu trừ thuế theo tỷ lệ 10% trên khoản tiên phí tích luỹ, tiền tích lãy đóng góp quỹ hưu trí tự nguyện tương ứng với phần người sử dụng lao động mua hoặc đóng gớp cho người lao động từ ngày 01 tháng 7 năm 2013. Doanh nghiệp bảo hiểm, công ty quản lý quỹ hưu trí tự nguyện có trách nhiệm theo dõi riêng phần phí bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm không bắt buộc khác, tiền tích luỹ đóng góp quỹ hưu trí tự nguyện do người sử dụng lao động mua hoặc đóng góp cho người lao động để làm căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân. Điều 8. Xác định thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công 1. Xác định thu nhập chịu thuế từ kinh đoanh Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh được xác định bằng doanh thu trừ các khoản chỉ phí hợp lý liên quan trực tiếp đến việc tạo ra thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuề. Thu nhập chịu thuế từ kinh doanh đối với từng trường hợp cụ thể được xác định như sau: a) Đối với cá nhân kinh doanh chưa thực hiện đúng pháp luật về kế toán, 26 hoá đơn chứng từ, a.1) Đối với cá nhân kinh doanh không thực hiện chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ không xác định được doanh thu, chi phí và thu nhập chịu thuế (sau đây gọi tắt là cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán). a.1.1) Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán thì thu nhập chịu thuế xác định như sau: Thu nhập chịu thuế _ — Doanh thu khoán Tỷ lệ thu nhập trong kỳtínhthuế ` trongkỳtínhthuế chịu thuếấn định Trong đó: - Doanh thu khoán được xác định theo tài liệu kê khai của cá nhân kinh doanh, cơ sở dữ liệu của cơ quan thuế, kết quả điều tra doanh thu thực tẾ của cơ quan thuế và ý kiến tham vấn của Hội đồng tư vẫn thuế xã, phường. - Tỷ lệ thu nhập chịu thuế Ấn định được xác định theo hướng dẫn điểm a.4, khoản 1, Điêu này. a.1.2) Đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán có sử dụng hóa đơn. a.1.2.1) Trường hợp cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán có sử dụng hóa đơn quyền, nếu trong quý doanh thu trên hoá đơn cao hơn doanh thu khoán thì ngoài việc nộp thuế theo đoanh thu khoán còn phải nộp bỗ sung thuế thu nhập cá nhân đối với phần doanh thu trên hoá đơn cao hơn doanh thu khoán. a.1.2.2) Trường hợp cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán sử đụng hóa đơn do cơ quan thuế bán lẻ theo từng số thì khai và nộp thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ 10% tính trên thu nhập chịu thuế của từng lần phát sinh. Thu nhập chịu thuế của từng lần phát sinh được xác định như sau: Thu nhập chịu Doanh thu tính thu thuế từng lần = nhậpchịuthuếtừng * ch HÁT Anh phát sinh lân phát sinh : : Trong đó: - Doanh thu tính thu nhập chịu thuế từng lần phát sinh được xác định theo hợp đồng và các chứng từ mua bán. - Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định được xác định theo hướng dẫn tại điểm a.4, khoản 1, Điêu này. a.1.2.3) Trường hợp cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán sử dụng hóa đơn quyền có yêu cầu hoàn thuế thu nhập cá nhân thì doanh thu tính thuế của năm được xác định như sâu: - Nếu doanh thu trên hóa đơn của cã năm thấp hơn doanh thu khoán thì doanh thu tính thuế của năm là doanh thu khoán. - Nếu doanh thu trên hóa đơn của cả năm cao hơn doanh thu khoán thì doanh thu tính thuế của năm là doanh thu trên hóa đơn. 27 ————_————_— -—--—.S. a.2) Đối với cá nhân kinh doanh chỉ hạch toán được doanh thu không hạch toán được chỉ phí thì thu nhập chịu thuê được xác định như sau: Thu nhập chịu Doanh thu tính thu -_ Tỷ lệ thu Thu nhập chịu thuê trongkỳ = nhập chịu thuế x nhập chu + thuế khác trong tính thuê trong kỳ tính thuế thuê ân định kỳ tính thuế Trong đó: - Doanh thu tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế được xác định theo hướng dẫn tại điểm b.!, khoản 1, Điều này. ~ Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định được xác định theo hướng dẫn tại điểm a.4, khoản 1, Điều này. - Thu nhập chịu thuế khác là các khoản thu nhập phát sinh trong quá trình kinh doanh gồm: tiền phạt vi phạm hợp đồng; tiền phạt đo chậm thanh toán; tiền lãi ngân hàng trong quá trình thanh toán; tiên lãi do bán hàng trả chậm, trả góp; tiền lãi do bán tài sản có định; tiền bán phế liệu, phế phẩm và thu nhập chịu thuế khác. a.3) Đối với cá nhân kinh doanh lưu động (buôn chuyến) và cá nhân không kinh doanh có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cần có hóa đơn để giao cho khách hàng. Cá nhân kinh doanh lưu động (buôn chuyến) và cá nhân không kinh doanh có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cùng ứng dịch vụ cần có hóa đơn để giao cho-khách hàng khai và nộp thuế thu nhập cá nhân theo tỷ lệ 10% tính trên thu nhập chịu thuế của từng lần phát sinh. Thu nhập chịu thuế của từng. lần phát sinh được xác định tương tự như đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán sử dụng hóa đơn do cơ quan. thuế bán lẻ theo từng số theo hướng dẫn tại tiết a.1.2.2, điểm a, khoản 1, Điều này. a.4) Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định Tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định tính trên doanh thu áp dụng đỗi với cá nhân kinh doanh chưa thực hiện đúng pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ; cá nhân kinh doanh lưu động và cá nhân hông kính doanh như sau: Tỷ lệ thu nhập chịu Hoạt động thuế Ấn định (%) Phân phối, cung cấp hàng hoá 7 Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu 30 Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu 15 Hoạt động kinh doanh khác 12 Đối với cá nhân kinh doanh nhiều ngành nghề thì á áp dụng theo tý lệ của hoạt động kinh doanh chính. Trường hợp cá nhân thực tế kinh doanh nhiều ngành nghề và không xác định được ngành nghề kinh doanh chính thì áp dụng theo tỷ lệ của “Hoạt động kinh doanh khác”. b) Đối với cá nhân kinh doanh thực hiện đầy đủ chế độ kế toán hoá đơn, chứng từ thì thu nhập chịu thuê được xác định như sau: Thu nhập chịu Doanh thu tính thu Chi phí hợp lý Thu nhập chịu thuê trongkỳ = nhậpchịuthuê - được trừtrong + thuế khác trong tính thuê trong kỳ tính thuê kỳ tính thuế kỳ tính thuế b.1) Doanh thu tính thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế từ kinh doanh là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền. hoa hồng, tiền cung ứng hàng hoá, địch vụ phát sinh trong kỳ tính thuế bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thụ, phụ trội mà cá nhân kinh doanh được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền và được xác định theo số sách kế toán. b.1.]) Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế như sau: b.1.1.1) Đối với hoạt động bán hàng hoá là thời điểm chuyên giao quyền sở hữu, quyên sử dụng hàng hoá hoặc thời điểm lập hoá đơn bán hàng. b.1.1.2) Đối với hoạt động cung ứng địch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ. Đôi với hoạt động cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác là thời điêm hợp đồng cho thuê có hiệu lực. Trường hợp thời điểm lập hoá đơn trước thời. điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hoá (hoặc dịch vụ hoàn thành) thì thời điểm xác định doanh thu được tính theo thời điểm lập hoá đơn hoặc ngược lại. b.1.2) Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đối với một số trường hợp được xác định như sau: b.1.2.1) Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp được xác định theo giá bán hàng hoá trả tiên một lần, không bao gồm tiền lãi trả góp. b.1.2.2) Đối với hàng hoá, dịch vụ bán theo phương thức trả chậm là tiền bán hàng hoá, dịch vụ trả một lần, không bao gôm tiên lãi trả chậm. Trường hợp việc thanh toán theo hợp đồng mua bán theo phương thức trả góp, trả chậm kéo dài nhiều kỳ tính thuế theo doanh thu là số tiền phải thu của người mua trong kỳ tính thuế không bao gồm lãi trả góp, trả chậm theo thời hạn quy định trong hợp đồng. Việc xác định chỉ phí khi xác định thu nhập chịu thuế đối với hàng hoá bán trả góp, trả chậm thực hiện theo nguyên tắc chỉ phí phải phù hợp với doanh thu. b.1.2.3) Đối với hàng hoá, dịch vụ do cá nhân kinh doanh làm ra dùng để trao đối, biếu, tặng, trang bị, thưởng cho người lao động, doanh thu được xác 29 định theo giá bán hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi, biếu, tặng, trang bị, thưởng cho người lao động. b.1.2.4) Đối với hàng hoá, “dịch vụ do cá nhân kinh doanh làm ra tự dùng để phục vụ cho quá trình sản xuất, kinh doanh của cá nhân thì doanh thu là chi phí sản xuất ra sản phẩm hàng hoá, dịch vụ đó. cb.12.5) Đối với hoạt động gia công hàng hoá thì doanh thu là tổng số tiền thu về từ hoạt động gia công bao gồm cả tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá. b.1.2.6) Đối với nhận đại lý, ký gửi bán hàng đúng giá quy định của cá nhân kinh doanh giao đại lý, ký gửi hưởng hoa hồng thì doanh thu là tiền hoa hồng được hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá. b.1.2.7) Đối với hoạt động cho thuê tài sản, doanh thu được xác định theo hợp đồng không phân biệt đã nhận tiền hay chưa nhận tiền. Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bỗ cho số năm trả tiền trước hoặc xác định theo doanh thu trả tiền một lần. b.1.2.8) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình nghiệm thu bản giao. Trường hợp xây dựng, lắp đặt không bao thâu nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thì doanh thu tính thuế là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt không bao gồm giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị. Trường hợp xây dựng, lắp đặt có bao thầu: nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị thì doanh thu tính thuế là số tiền từ hoạt động xây dựng, lắp đặt bao gồm cá giá trị nguyên vật liệu, máy móc, thiết bị. b.1.2.9) Đố với hoạt động vận tải là toàn bộ doanh thu vận chuyên hành khách, hành lý, hàng hóa phát sinh trong kỳ tính thuê. b.2) Các khoản chỉ phí hợp lý được trừ Chỉ phí hợp lý được trừ là các khoản chỉ phí thực tế phát sinh, có liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh đoanh của cá nhân và có đủ hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật. Cụ thể như sau: b.2.1) Chi phí tiền lương, tiền công, phụ cấp, trợ cấp, các khoản thù ao và các chỉ phí khác trả cho người lao động theo hợp đông lao động, hợp đông dịch vụ hoặc thỏa ước lao động tập thể theo quy định của Bộ luật Lao động. - Đối với chỉ phí tiền lương, tiền công không bao gồm khoản tiền lương, tiên công của cá nhân là chủ hộ kinh doanh hoặc các thành viên đứng tên trong Giây chứng nhận đăng ký kinh doanh của nhóm kinh doanh. Đối với tiền trang phục trả cho người lao động không vượt quá 5.000.000 đồng/người/năm. Trường hợp chỉ trang phục cả bằng tiền và hiện vật cho người lao động thì mức chỉ tối đa để tính vào chỉ phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế không vượt quá 5.000.000 đồng/người/năm. Đối với những ngành kinh doanh có tính chất đặc thù thì chỉ phí này được thực hiện theo quy định của 30 Bộ Tài chính. b.2.2) Chỉ phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, năng lượng, hàng hoá thực tế sử dụng vào sản xuật, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ liên quan đến việc tạo ra doanh thu, thu nhập chịu thuế trong kỳ được tính theo mức tiêu hao hợp lý, giá thực tế xuất kho do hộ gia đình, cá nhân kinh doanh tự xác định và chịu trách nhiệm trước pháp luật. Trường hợp một SỐ nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu, hàng hoá đã được Nhà nước ban hành định mức tiêu hao thì thực hiện theo định mức của Nhà nước đã ban hành. Mọi trường, hợp ' tốn thất vật tư, tài sản, tiền vốn, hàng hoá đều không được tính giá trị tốn thất đó vào chỉ phí hợp lý trừ trường hợp tổn thất do thiên tai, hoả hoạn, dịch bệnh và các trường hợp bất khả kháng khác không được bồi thường. Đối với vật tư hàng hoá vừa dùng cho tiêu dùng cá nhân, vừa dùng cho kinh doanh thì chỉ được tính vào chi phí phần sử dụng vào kinh doanh. b.2.3) Chi phí khấu hao, duy tu, bảo dưỡng tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh đoanh hàng hoá, dịch vụ. Cụ thể như sau: b.2.3.1) Tài sản cố định được trích khấu hao tính vào chỉ phí hợp lý phải đáp ứng các điều kiện sau: - Tài sản cố định sử dụng vào sản xuất, kinh doanh. - Tài sản có định phải có đầy đủ hóa đơn, chứng từ và các giấy tờ hợp pháp khác chứng minh tài sản cỗ định thuộc quyên sở hữu của cá nhân kinh doanh. - Tài sản cố định phải được quản lý, theo dõi, hạch toán trong, số sách kế toán của cá nhân kinh doanh theo chế độ quản lý và hạch toán kế toán hiện hành. __ Riêng trích khấu hao đối với tài sản cố định là ô tô chở người từ 09 chỗ ngôi trở xuông không được tính vào chỉ phí hợp lý. b.2.3.2) Mức trích khấu hao tài sản cô định được tính vào chỉ phí hợp lý theo quy định về chế độ quản lý, sử dụng vả trích khấu hao tài sản có định. b.2.3.3) Tài sản cố định đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn tiếp tục được sử dụng cho sản xuất, kinh doanh thì không được trích khẩu hao. Đối với tài sản cố định vừa sử dụng cho mục đích kinh doanh, vừa sử dụng cho mục đích khác thì chỉ phí khâu hao được tính vào chỉ phí hợp lý tương ứng mức độ sử dụng tài sản cho kinh doanh. b.2.4) Chi phí trả lãi các khoản tiền vay vốn sản xuất, kinh doanh hàng hoá dịch vụ liên quan trực tiếp đến việc tạo ra doanh thu, thu nhập chịu thuế. Mức lãi suất tiền vay được tính theo lãi suất thực tế căn cứ vào hợp đồng vay vốn của các tô chức tín dụng, chỉ nhánh ngân hàng nước ngoài hoặc tô chức 31 kinh tế. Trường hợp vay của các đối tượng không phải là tổ chức tín dụng, chỉ nhánh ngân hàng nước ngoài hoặc tô chức kinh tế thì chỉ phí trả lãi tiền vay được căn cứ vào hợp đồng vay nhưng mức tối đa không quá 1,5 lần mức lãi suât cơ bản do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công, bố tại thời điểm vay. Chỉ phí trả lãi tiền vay nêu trên không bao gềm trả lãi tiền vay để góp vốn thành lập cơ sở của cá nhân kinh doanh. b.2.5) Chi phí quản lý, bao gồm: b.2.5.1) Chỉ phí trả tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại, tiền mua văn phòng phẩm, tiền thuê kiểm toán, tiền thuê dịch vụ pháp lý, tiền thuê thiết kế, tiền mua bảo hiểm tài sản, tiền dịch vụ kỹ thuật và dịch vụ mua ngoài khác. , b.2.5.2) Các khoản chỉ phí để có các tài sản không thuộc tài sản cố định như chỉ mua và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế, giấy phép chuyển giao công nghệ, nhãn hiệu thương mại được phân bố dần vào chỉ phí kinh doanh. b.2.5.3) Tiền thuê tài sản có định hoạt động theo hợp đồng thuê. Trường hợp trả tiền thuê tài sản cố định một lần cho nhiều năm thì tiền thuê được phân bỗ dẫn vào chỉ phí sản xuất, kinh doanh theo số năm sử dụng tài sản có định. b.2.5.4) Chị phí dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài khác phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có chứng từ, hoá đơn theo chế độ quy định. . b.2.5:5) Chỉ về tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ bao gồm: chỉ phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển, bốc xếp, thuê kho bãi, bảo hành sản phẩm, hàng hoá. b.2.6) Các khoản thuế, phí và lệ phí, tiền thuê đất phải nộp có liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, địch vụ theo quy định của pháp luật (trừ thuế thu nhập cá nhân, thuế giá trị gia tăng đầu vào đã được khấu trừ và các khoản thuế, phí, lệ phí và thu khác không được tính vào chỉ phí theo quy định của pháp luật liên quan), bao gồm: b.2.6.l) Thuế môn bài, thuế xuất khẩu, thuế nhập khâu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế tài nguyên, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế sử dụng đất phi nông nghiệp, thuế bảo vệ môi trường, tiền thuê đất, tiền thuê mặt nước. b.2.6.2) Thuế giá trị gia tăng mà pháp luật quy định được tính vào chi phí. b.2.6.3) Các khoản phí, lệ phí mà cơ Sở kinh doanh thực nộp vào ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật về phí, lệ phí. °— b7) Phần chị phụ cấp cho người lao động đi công tác (không bao gồm tiên đi lại và tiên ở) tôi đa là hai lần mức quy định theo hướng dân của Bộ Tài chính đôi với cán bộ công chức, viên chức Nhà nước. Chỉ phí đi lại và tiền thuê chỗ ở cho người lao động đi công tác nếu có đầy đủ hóa đơn chứng từ hợp pháp theo quy định được tính vào chỉ phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế. Trường hợp cá nhân kinh doanh có khoán tiên đi lại và tiền ở cho người lao động thì được tính vào chỉ phí được trừ khoản chỉ 32 khoán tiền đi lại và tiền ở theo quy định của Bộ Tài chính đối với cán bộ công chức, viên chức Nhà nước. b.2.8) Các khoản chỉ phí khác liên quan trực tiếp đến việc tạo ra doanh thu, thu nhập chịu thuế có chứng từ, hoá đơn theo chế độ quy định. b.3) Thu nhập chịu thuế khác Thu nhập chịu thuế khác là các khoản thu nhập phát sinh trong quá trình kinh doanh gồm: tiền phạt vi phạm hợp đồng; tiền phạt do chậm thanh toán; tiền lãi ngân hàng trong quá trình thanh toán; tiên lãi do bán hàng trả chậm, trả ĐÓP; tiền lãi do bán tài sản cố định; tiền bán phế liệu, phế phẩm và thu nhập chịu thuế khác. e) Đối với nhóm cá nhân kinh doanh Trường hợp nhiều người cùng đứng tên trong một Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh kế cả trường hợp cho thuê nhà, thuê mặt bằng. có nhiều người cùng đứng tên trong Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất (gọi chung là nhóm cá nhân kinh doanh), sau khi đã xác định được thu nhập chịu thuế từ kinh doanh theo hướng dẫn tại điểm a và b, khoản 1, Điều nảy, thu nhập chịu thuế của mỗi cá nhân được phân chia theo một trong các cách sau đây: c.1) Theo tỷ lệ vốn góp của từng cá nhân ghi trong Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh. e.2) Theo thoả thuận giữa các cá nhân. c.3) Theo số bình quân thu nhập đầu người trong trường hợp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh không xác định tỷ lệ vôn góp hoặc không có thoả thuận về phân chia thu nhập giữa các cá nhân. Trên cơ sở thu nhập chịu thuế của mỗi cá nhân cùng tham gia kinh doanh đã xác định theo nguyên tắc phân chia nêu trên, từng cá nhân được tính các khoản giảm trừ theo hướng dân tại Điêu 9, Thông tư này để xác định thu nhập tính thuê và sô thuê thu nhập cá nhân phải nộp riêng cho từng cá nhân. 2. Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công a) Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công được xác định bằng tổng số tiền lương, tiền công, tiền thù lao, các khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền công mà người nộp thuế nhận được trong kỳ tính thuế theo hướng dẫn tại khoản 2, Điều 2 Thông tư này. b) Thời điểm xác định thu nhập chịu thuế. Thời điểm xác định thu nhập chịu thuê đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế. Riêng thời điểm xác định thu nhập chịu thuế đối với khoản tiền phí mua sản phẩm bảo hiểm có tích lũy theo hướng dẫn tại điểm đ.2, khoản 2, Điều 2 Thông tư này là thời điểm doanh nghiệp bảo hiểm, công ty quân lý quỹ hữu trí tự nguyện trả tiền báo hiểm. 33 3. Thu nhập chịu thuế đối với cá nhân vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền công là tổng thu nhập chịu thuế từ kinh doanh và thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công. Điều 9. Các khoản giảm trừ Các khoản giảm trừ theo hướng dẫn tại Điều này là các khoản được trừ vào thu nhập chịu thuế của cá nhân trước khi xác định thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh. Cụ thể như sau: 1. Giảm trừ gia cảnh -Theo quy định tại Điều. 19 Luật Thuế thu nhập cá nhân; khoản 4, Điều I Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế thu nhập cá nhân; Điều 12 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP, việc giảm trừ gia cảnh được thực hiện như sau: a) Giảm trừ gia cảnh là số tiên được trừ vào thu nhập chịu thuế trước khi tính thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công của người nộp thuế là cá nhân cư trú. Trường hợp cá nhân cư trú vừa có thu nhập từ kinh doanh, vừa có thu nhập từ tiền lương, tiền công thì tính ,plám trừ gia cảnh một lần vào tổng thu nhập từ kinh doanh và từ tiền lương, tiền công. b) Mức giảm trừ giá cảnh b.1) Đối với người nộp thuế là 9 triệu đồng/tháng, 108 triệu đồng/năm. b.2) Đối với mỗi người phụ thuộc là 3,6 triệu đồng/tháng. e) Nguyên tắc tính giảm trừ gia cảnh c.1) Giảm trừ gia cảnh cho bản thân người nộp thuế: c.1.1) Người nộp thuế có nhiều nguồn thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh thì tại một thời điểm (tính đủ theo tháng) người nộp thuế lựa chọn tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân tại một nơi. e.1.2) Đối với người nước ngoài là cá nhân cư trú tại Việt Nam được tính giảm trừ gia cảnh cho bản thân từ tháng 01 hoặc từ tháng đến Việt Nam trong trường hợp cá nhân lần đầu tiên có mặt tại Việt Nam đến tháng kết thúc hợp đồng lao động và rời Việt Nam trong năm tính thuế (được tính đủ theo tháng). Ví dụ 8: Ông E là người nước ngoài đến Việt Nam làm việc liên tục từ ngày 01/3/2014. Đến ngày 15/1 1/2014, ông E kết thúc Hợp đồng lao động và về nước. Từ ngày 01/3/2014 đến khi về nước ông E có mặt tại Việt Nam trên 183 ngày. Như vậy, năm 2014, ông E là cá nhân cư trú và được giảm trừ gia cảnh cho bản thân từ tháng 01 đến hết tháng 11 năm 2014. Ví dụ 9: Bà G là người nước ngoài đến Việt Nam lần đầu tiên vào ngày 21/9/2013. Ngày 15/6/2014, Bà G kết thúc hợp đồng lao động và rời Việt Nam. Trong khoảng thời gian từ ngày 21/9/2013 đến ngày 15/6/2014 Bà G có mặt tại Việt Nam 187 ngày. Như vậy trong năm tính thuế đầu tiên (từ ngày 21/9/2013 đến ngày 20/9/2014), Bà G được xác định là cá nhân cư trú của Việt Nam và được giảm trừ gia cảnh cho bản thân từ tháng 9/2013 đến hết tháng 6/2014. 34 e.1.3) Trường hợp trong năm tính thuế cá nhân chưa giảm trừ cho bản thân hoặc giảm trừ cho bản thân chưa đủ 12 tháng thì được giảm trừ đủ 12 tháng khi thực hiện quyết toán thuê theo quy định. c.2) Giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc c.2.1) Người nộp thuế được tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc nếu người nộp thuế đã đăng ký thuế và được cấp mã số thuế. c.2.2) Khi người nộp thuế đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc sẽ được cơ quan thuế cấp mã số thuế cho người phụ thuộc và được tạm tính giảm trừ gia cảnh trong năm kể từ khi đăng ký. Đối với người phụ thuộc đã được đăng ký giảm trừ gia cảnh trước ngày Thông tư này có. hiệu lực thi hành thì tiếp tục được giảm trừ gia cảnh cho đên khi được cấp mã số thuế. c.2.3) Trường hợp người nộp thuế chưa tính giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc trong năm tính thuế thì được tính giảm trừ cho người phụ thuộc kế từ tháng phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng khi người nộp thuế thực hiện quyết toán thuế và có đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc. Riêng đối với người phụ thuộc khác theo hướng dẫn tại tiết d.4, điểm d, khoản 1, Điều này thời hạn đăng ký giảm trừ gia cảnh chậm nhất là ngày 31 tháng 12 của năm tính thuế, quá thời hạn nêu trên thì không được tính giảm trừ gia cảnh cho năm tính thuế đó. c.2.4) Mỗi người phụ thuộc chỉ được tính giảm trừ một lần vào một người nộp thuế trong năm tính thuế. Trường hợp nhiều người nộp thuế có chung người phụ thuộc phải nuôi dưỡng thì người nộp thuế tự thoả thuận để đăng ký giảm trừ gỉa cảnh vào một người nộp thuê. đ) Người phụ thuộc bao gồm: d.1) Con: con đẻ, con nuôi hợp pháp, con ngoài giá thú, con riêng của vợ, con riêng của chồng, cụ thê gôm: d.1.1) Con dưới 18 tuổi (tính đủ theo tháng). Ví dụ 10: Con ông H sinh ngày 25 tháng 7 năm 2014 thì được tính là người phụ thuộc từ tháng 7 năm 2014. d.1.2) Con từ 18 tuổi trở lên bị khuyết tật, không có khả năng lao động. d.1.3) Con đang theo học tại Việt Nam hoặc nước ngoài tại bậc học đại học, cao đăng, trung học chuyên nghiệp, dạy nghẻ, kế cả con từ 18 tuổi trở lên đang học bậc học phô thông (tính cả trong thời gian chờ kết quả thi đại học từ tháng 6 đến tháng 9 năm lớp 12) không có thu nhập hoặc có thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 1.000.000 đồng. d2) Vợ hoặc chẳng của người nộp thuế đáp ứng điệu kiện tại điểm đ, khoản l, Điều này. d.3) Cha đẻ, mẹ đẻ; cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chẳng); cha dượng, mẹ kể; cha nuôi, mẹ nuôi hợp pháp của người nộp thuế đáp ứng điều kiện tại điểm đ, khoản I, Điều này. d.4) Các cá nhân khác không nơi nương tựa mà người nộp thuế đang phải trực tiếp nuôi dưỡng và đáp ứng điều kiện tại điểm đ, khoản 1, Điều này bao gồm: đ.4.1) Anh ruột, chị ruột, em ruột của người nộp thuế. d.4.2) Ông nội, bà nội; ông ngoại, bà ngoại; cô ruột, dì ruột, cậu ruột, chú ruột, bác ruột của người nộp thuê. đ.4.3) Cháu ruột của người nộp thuế bao gồm: con của anh ruột, chị ruột, em ruột. đ.4.4) Người phải trực tiếp nuôi đưỡng khác theo quy định của pháp luật. đ) Cá nhân được tính là người phụ thuộc theo hướng, dẫn tại các tiết d.2, d.3, d.4, điểm d, khoản 1, Điều này phải đáp ứng các điều kiện sau: Ö_ đÙ Đối với người trong độ tuổi lao động phải đáp ứng đồng thời các điêu kiện sau: đ.1.1) Bị khuyết tật, không có khả năng lao động. đ.1.2) Không có thu nhập hoặc có thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 1.000.000 đồng. đ.2) Đối với người ngoài độ tuôi lao động phải không có thu nhập hoặc có thu nhập bình quân tháng trong năm từ tất cả các nguồn thu nhập không vượt quá 1.000.000 đồng. e) Người khuyết tật, không có khả năng lao động theo hướng dẫn tại tiết đ.1.1, điểm đ, khoản 1, Điều này là những người thuộc đối tượng điêu chỉnh của pháp luật về người khuyết tật, người mắc bệnh không có khả năng lao động (như bệnh AIDS, ung thư, suy thận mãn,...). - bà) Hồ sơ chứng minh người phụ thuộc g.L) Đối với con: g.L.1) Con dưới 18 tuổi: Hồ sơ chứng minh là bản chụp Giấy khai sinh và bản chụp Chứng minh nhân dân (nếu có). g.1.2) Con từ 18 tuổi trở lên bị khuyết tật, không có khả năng lao động, hồ sơ chứng minh gồm: g.1.2.1) Bản chụp Giấy khai sinh và bản chụp Chứng mình nhân dân (nếu có). ø.1.2.2) Bản chụp Giấy xác nhận khuyết tật theo quy định của pháp luật về người khuyết tật. ø.1.3) Con đang theo học tại các bậc học theo hướng dẫn tại tiết d.1.3, điểm d, khoản 1, Điều này, hồ sơ chứng mỉnh gồm: g.1.3.1) Bán chụp Giấy khai sinh. g.1.3.2) Bản chụp Thẻ sinh viên hoặc bản khai có xác nhận của nhà trường hoặc giây tờ khác chứng minh đang theo học tại các trường học đại học, 36 cao đẳng, trung học chuyên nghiệp, trung học phổ thông hoặc học nghề. ø.1.4) Trường hợp là con nuôi, con ngoài giá thú, con riêng thì ngoài các giấy tờ theo từng trường hợp nêu trên, hồ sơ chứng minh cần có thêm giấy tờ khác để chứng minh mối quan hệ như: bản chụp quyết định công nhận việc nuôi con nuôi, quyết định công nhận việc nhận cha, mẹ, con của cơ quan nhà nước có thẩm quyền... g.2) Đối với vợ hoặc chồng, hồ sơ chứng minh gồm: - Bản chụp Chứng minh nhân dân. - Bản chụp số hộ khẩu (chứng minh được môi quan hệ vợ chồng) hoặc Bản chụp Giấy chứng nhận kết hôn. Trường hợp vợ hoặc chồng trong độ tuổi lao động thì ngoài các giấy tờ nêu trên hồ sơ chứng minh cần có thêm giấy tờ khác chứng mainh người phụ thuộc không có khả năng lao động như bản chụp Giấy xác nhận khuyết tật theo quy định của pháp luật về người khuyết tật đối với người khuyết tật không có khả năng lao động, bản chụp hồ sơ bệnh án đối với người mắc bệnh không có khả năng lao động (như bệnh AIDS, ung thư, suy thận mãn,..). g.3) Đối với cha đẻ, mẹ đẻ, cha vợ, mẹ vợ (hoặc cha chồng, mẹ chồng), cha dượng, mẹ kế, cha nuôi hợp pháp, mẹ nuôi hợp pháp hồ sơ chứng minh gồm: - Bản chụp Chứng minh nhân dân. - Giấy tờ hợp pháp để xác định mối quan hệ của người phụ thuộc với người nộp thuế như bản chụp số hộ khâu (nếu có cùng số hộ khẩu), giấy khai sinh, quyết định công nhận việc nhận cha, mẹ, con của cơ quan Nhà nước có thấm quyền. Trường hợp trong độ tuổi lao động thì ngoài các giấy tờ nêu trên, hồ sơ chứng minh cần có thêm giấy tờ chứng mỉnh là người khuyết tật, không có khả năng lao động như bản chụp Giấy xác nhận khuyết tật theo quy định của pháp luật về người khuyết tật đổi với người. khuyết tật không có khả năng lao động, bản chụp hỗồ sơ bệnh án đối với người mắc bệnh không có khả năng lao động (như bệnh AIDS, ung thư, suy thận mãn,..). g.4) Đối với các cá nhân khác theo hướng dẫn tại tiết d.4, điểm d, khoản 1, Điền này hồ sơ chứng minh gồm: g.4.1) Bản chụp Chứng minh nhân dân hoặc Giấy khai sinh. g.4.2) Các giấy tờ hợp pháp đề xác định trách nhiệm nuôi dưỡng theo quy định của pháp luật. Trường hợp người phụ thuộc trong độ tuổi lao động thì ngoài các giấy tờ nêu trên, hồ sơ chứng minh cần có thêm giấy tờ chứng minh không có khả năng lao động như bản chụp Giấy xác nhận khuyết tật theo quy định của pháp luật về người khuyết tật đối với người khuyết tật không có khả năng lao động, bản chụp hỗ sơ bệnh án đối với người mắc bệnh không có khá năng lao động (như bệnh AIDS, ung thư, suy thận mãn,..). 37 Các giấy tờ hợp pháp tại tiết g. 4.2, điểm g, khoản 1, Điều này là bất kỳ giấy tờ pháp lý nào xác định được mối quan hệ của người nộp thuê với người phụ thuộc như: - Bản chụp giấy tờ xác định nghĩa vũ nuôi dưỡng theo quy định của pháp luật (nêu có). - Bản chựp số hộ khẩu (nếu có cùng số hộ khẩu). - Bản chụp đăng ký tạm trú của người phụ thuộc (nếu không cùng số hộ khẩu). .- Bản tự khai của người nộp thuế theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuê có xác nhận của Uỷ ban nhân dân cấp xã nơi người nộp thuế cư trú về việc người phụ thuộc đang sông cùng. - Bản tự khai của người nộp thuế theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế có xác nhận của Uỷ ban nhân dân cấp xã nơi người phụ thuộc đang cư trú về việc người phụ thuộc hiện đang cư trú tại địa phương và không có ai nuôi dưỡng (trường hợp không sông cùng). ø.5) Cá nhân cư trú là người nước ngoài, nếu không có hỗ sơ theo hướng dẫn đổi với từng trường hợp cụ thể nêu trên thì phải có các tài liệu pháp lý tương tự để làm căn cứ chứng minh người phụ thuộc. g.6) Đối với người nộp thuế làm việc trong các tổ chức kinh tế, các cơ quan hành chính, sự nghiệp có bố, mẹ, vợ (hoặc chồng), con và những người khác thuộc diện được tính là người phụ thuộc đã khai rõ trong lý lịch của người nộp thuế thì hồ sơ chứng mình người phụ thuộc thực hiện theo hướng, dẫn tại các tiết g.l, g.2, ø.3, g.4, 8. 5, điểm 5 khoản 1, Điều này hoặc chỉ cần Tờ khai đăng ký người phụ thuộc theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế có xác nhận của Thủ trưởng đơn vị vào bên trái tờ khai. Thủ trưởng đơn vị chỉ chịu trách nhiệm đối với các nội dung sau: họ tên người phụ thuộc, năm sinh và quan hệ với người nộp thuê; các nội dung khác, người nộp thuê tự khai và chịu trách nhiệm. h) Khai giảm trừ đối với người phụ thuộc h.1) Người nộp thuế có thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công từ 09 triệu đông/tháng trở xuông không phải khai người phụ thuộc. h.2) Người nộp thuế có thu nhập tử kinh doanh, từ tiền lương, tiền công trên 09 triệu đồng/tháng để được giảm trừ gia cảnh đối với người phụ thuộc khai như sau: h.2.1) Đối với người nộp thuế có thu nhập từ tiền lương, tiền công h.2.1.1) Đăng ký người phụ thuộc h.2.1.1.1) Đăng ký người phụ thuộc lần đầu: Người nộp thuế có thu nhập tử tiền lương, tiền công đăng ký người phụ thuộc theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế và nộp 38 $& hai (02) bản cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập để làm căn cứ tính giảm trừ cho người phụ thuộc. l Tổ chức, cá nhân trả thu nhập lưu giữ một (01) bản đăng ký và nộp một (01) bản đăng ký cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý cùng thời điểm nộp tờ khai thuế thu nhập cá nhân của kỷ khai thuế đó theo quy định của luật quản lý thuế. Riêng đối với cá nhân trực tiếp khai thuế Với cơ quan thuế thì cá nhân nộp một (01) bản đăng ký người phụ thuộc theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý tổ chức trả thu nhập cùng thời điểm nộp tờ khai thuế thu nhập cá nhân của kỳ khai thuế đó theo quy định của Luật Quản lý thuê. h.2.1.1.2) Đăng ký khi có thay đôi về người phụ thuộc: Khi có thay đổi (tăng, giảm), về người phụ thuộc, người nộp thuế thực hiện khai bố sung thông tin thay đổi của người phụ thuộc theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuê và nệp cho tô chức, cá nhân trả thu nhập hoặc cơ quan thuê đôi với người nộp thuê thuộc diện khai thuê trực tiếp với cơ quan thuê. h.2.1.2) Địa điểm, thời hạn nộp hồ sơ chứng mình người phụ thuộc: - Địa điểm nộp hỗ sơ chứng minh người phụ thuộc là nơi người nộp thuế nộp bản đăng ký người phụ thuộc. : Tô chức trả thu nhập có trách nhiệm lưu giữ hồ sơ chứng minh người phụ thuộc và xuất trình khi cơ quan thuế thanh tra, kiểm tra thuế. - Thời hạn nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc: trong vòng ba (03) tháng kế từ ngày nộp tờ khai đăng ký người phụ thuộc (bao gồm cả trường hợp đăng ký thay đối người phụ thuộc). Quá thời hạn nộp hề sơ nêu trên, nếu người nộp thuế không nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc sẽ không được giảm trừ cho người phụ thuộc và phải điều chỉnh lại số thuế phải nộp. h.2.2) Đối với người nộp thuế có thu nhập từ kinh doanh h.2.2.1) Đăng ký người phụ thuộc h.2.2.1.1) Cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai đăng ký người phụ thuộc theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quân lý thuế và nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý cùng với tờ khai tạm nộp thuế, Khi có thay đổi (tăng, giảm) về người phụ thuộc, người nộp thuế thực hiện khai bổ sung thông tỉn thay đổi của người phụ thuộc theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế và nộp cơ quan thuế trực tiếp quản lý. h.2.2.1.2) Cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán khai giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc theo tờ khai thuê khoán. h.2.2.2) Thời hạn nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc: trong vòng ba (03) tháng kế từ ngày khai giảm trừ gia cảnh (bao gôm cả trường hợp phát sinh tăng, giảm người phụ thuộc hoặc mới ra kinh doanh). 39 h.2.2.3) Quá thời hạn nộp hỗ sơ nêu trên, nếu người nộp thuế không nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc sẽ không được giảm trừ cho người phụ thuộc và phải điều chỉnh lại số thuế phải nộp. Đất với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán phải điêu chỉnh lại mức thuế đã khoán. ï) Người nộp thuế chỉ phải đăng ký và nộp hồ sơ chứng minh cho mỗi một người phụ thuộc một lần trong suôt thời gian được tính giảm trừ gia cảnh. Trường hợp người nộp thuế thay đối nơi làm việc, nơi kinh doanh thì thực hiện đăng ký và nộp hồ sơ chứng minh người phụ thuộc như trường hợp đăng ký người phụ thuộc lần đầu theo hướng dẫn tại tiết h.2.1.1.1, điểm h, khoản 1, Điều này. 2. Giảm trừ đối với các khoản đóng bảo hiểm, Quỹ hưu trí tự nguyện ' a) Các khoản đóng bảo hiểm bao gồm: bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp đối với một số ngành nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc. b) Các khoản đóng vào Quỹ hưu trí tự nguyện Mức đóng vào quỹ hưu trí tự nguyện được trừ ra khỏi thu nhập chịu thuế theo thực tế phát sinh nhưng tối đa không quá một (01) triệu đồng/tháng (q12 triệu đồng/năm) đối với người lao động tham gia các sản phẩm hưu trí tự nguyện theo hướng dẫn của Bộ Tài chính, kế cả trường hợp tham gia nhiều quỹ. Căn cứ xác định thu nhập được trừ là bản chụp chứng từ nộp tiền (hoặc nộp phí) do quỹ hưu trí tự nguyện cấp. Ví dụ 11: Ông Y đóng góp vào Quỹ hưu trí tự nguyện thông qua việc giao kết hợp đồng bảo hiểm với các doanh nghiệp bảo hiểm hoặc các doanh nghiệp được phép cung cấp các sản phẩm hưu trí tự nguyện. Trường hợp các sản phẩm hưu trí tự nguyện này tuân thủ các quy định của Bộ Tài chính và được Bộ Tài chính phê chuẩn triển khai, ông Y sẽ được trừ ra khỏi thu nhập chịu thuế như sau: - Giả sử mức đóng góp vào quỹ hưu trí tự nguyện của người lao động là 800.000 đồng/tháng, tương ứng với 9.600.000 đồng/năm thì mức được trừ khỏi thu nhập chịu thuế là 9.600.000 đồng/năm. - Giả sử mức đóng góp vào quỹ hưu trí tự nguyện là 2.000.000 đồng/tháng, tương ứng với 24.000.000 đồng/năm thì mức đóng góp vào quỹ hưu trí tự nguyện của người lao động được trừ là 12.000.000 đồng/năm. ©) Người nước ngoài là cá nhân cư trú tại Việt Nam, người Việt Nam là cá nhân cư trú nhưng làm việc tại nước ngoài có thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công ở nước ngoài đã tham gia đóng các khoản bảo hiểm bắt buộc theo quy định của quốc gia nơi cá nhân cư trú mang quốc tịch hoặc làm việc tương tự quy định của pháp luật Việt Nam như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp bắt buộc và các khoản bảo hiểm bắt buộc khác (nếu có) thì được trừ các khoản phí bảo hiểm đó vào thu nhập chịu thuế từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công khi tính thuế thu nhập cá nhân. 40 =“ a... 1`. `. xx Cá nhân người nước ngoài và người Việt Nam có tham gia đóng các khoản bảo hiểm nêu trên ở nước ngoài sẽ được tạm giảm trừ :' ngay vào thu nhập để khấu trừ thuế trong năm (nếu có chứng từ) và tính theo số chính thức nếu cá nhân thực hiện quyết toán thuế theo quy định. Trường hợp không có chứng từ để tạm giảm trừ trong năm thì sẽ giảm trừ một lần khi quyết toán thuế. đ) Khoản đóng góp bảo hiểm, đóng góp vào Quỹ hưu trí tự nguyện của năm nảo được trừ vào thu nhập chịu thuế của năm đó. đ) Chứng từ chứng minh đối với các khoản bảo hiểm được trừ nêu trên là bản chụp chứng từ thu tiền của tô chức bảo hiểm hoặc xác nhận của tô chức trả thu nhập về sô tiên bảo hiêm đã khẩu trừ, đã nộp (trường hợp tô chức trả thu nhập nộp thay). 3. Giảm trừ đối với các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học a) Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học được trừ vào thu nhập chịu thuế đối với thu nhập từ kinh doanh, từ tiền lương, tiên công trước khi tính thuế của người nộp thuê là cá nhân cư trú, bao gồm: a.1) Khoản chỉ đóng góp vào các tổ chức, cơ sở chăm sóc, nuôi dưỡng trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, người khuyết tật, người già không nơi nương tựa. Các tô chức cơ sở chăm sóc nuôi dưỡng trẻ em có hoàn cảnh khó khăn, người khuyết tật, phải được thành lập và hoạt động theo quy định tại Nghị định số 68/2008/NĐ-CP ngày 30/5/2008 của Chính phủ quy định điều kiện, thủ tục thành lập, tổ chức, hoạt động và giải thể cơ sở bảo trợ xã hội; Nghị định số 81/2012/NĐ-CP ngày 08/10/2012 của Chính phủ sửa đổi, bỗ sung Nghị định 68/2008/NĐ-CP ngày 30/5/2008 của Chính phủ quy định điều kiện, thủ tục thành lập, tổ chức, hoạt động và giải thể cơ sở bảo trợ xã hội và Nghị định số 109/2002/NĐ-CP ngày 27/12/2002 của Chính phủ sửa đổi, bổ sung một số điều của Nghị định số 195/CP ngày 31/12/1994 của Chính phủ quy định chỉ tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Bộ luật lao động về thời giờ làm việc, thời giờ nghỉ ngơi. Tài liệu để chứng minh đóng góp vào các tổ chức, cơ sở chăm sóc, nuôi dưỡng trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, người khuyết tật, người giả không nơi nương tựa là chứng từ thu hợp pháp của tổ chức, cơ sở. a.2) Khoản chi đóng góp vào các quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học được thành lập và hoạt động theo quy định tại Nghị định số 30/2012/NĐ- CP ngày 12/4/2012 của Chính phủ về tổ chức, hoạt động của quỹ xã hội, quỹ từ thiện, hoạt động vì mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học, không nhằm mục đích lợi nhuận và quy định tại các văn bản khác có liên quan đến việc quản lý, sử dụng các nguồn tải trợ. Tài liệu chứng mính đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học là chứng từ thu hợp pháp do các tô chức, các quỹ của Trung ương hoặc của tỉnh cập. b) Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học phát sinh vào năm 4I nảo được giảm trừ vào thu nhập chịu thuế của năm tính thuế đó, nếu giảm trừ không hết không được trừ vào thu nhập chịu thuế của năm tính thuế tiếp theo. Mức giảm trừ tôi đa không vượt quá thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công và thu nhập từ kinh doanh của năm tính thuê phát sinh đóng góp từ thiện nhân đạo, khuyến học. Điều 10. Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn _ Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn là thu nhập tính thuế và thuề suất. .1. Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế từ đầu tư vốn là thu nhập chịu thuế mà cá nhân nhận được theo hướng dẫn tại khoản 3, Điều 2 Thông tư này. —x, Thuế suất đếi với thu nhập từ đầu tư vốn áp dụng theo Biểu thuế toàn phân với thuê suật là 5%. 3. Thời điểm xác định thu nhập tính thuế Thời điểm xác định thu nhập tính thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập cho người nộp thuế. Riêng thời điểm xác định thu nhập tính thuế đối với một số trường hợp như sau: a) Đối với thu nhập từ giá trị phần vốn góp tăng thêm theo hướng dẫn tại điểm d, khoản 3, Điều 2 Thông tư này thì thời điểm xác định thu nhập từ đầu tư vốn là thời điểm cá nhân thực nhận thu nhập khi giải thể doanh nghiệp, chuyển đổi mô hình hoạt động, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất doanh nghiệp hoặc khi rút vốn. b) Đối với thu nhập từ lợi tức ghi tăng vốn theo hướng dẫn tại điểm 8 khoản 3, Điều 2 Thông tư này thì thời điểm xác định thu nhập từ đầu tư vốn là thời điểm cá nhân chuyển nhượng vốn, rút vốn. c) Đối. với thu nhập từ cô tức trả bằng cỗ phiếu theo hướng dẫn tại điểm 8 khoản 3, Điều 2 Thông tư nảy thì thời điểm xác định thu nhập từ đầu tư vốn là thời điểm cá nhân chuyển nhượng cỗ phiếu. d) Trường hợp cá nhân nhận được thu nhập do việc đầu tư vốn ra nước ngoài dưới mọi hình thức thì thời điểm xác định thu nhập tính thuế là thời điểm cá nhân nhận thu nhập. 4. Cách tính thuế Số thuếthunhập _ Thu nhập x Thuế suất cá nhân phải nộp tính thuế 5% Điều 11. Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn 1. Đối với thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp Căn cử tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng phần vốn góp là thu nhập tính thuê và thuê suât. 42 a) Thu nhập tính thuế: thụ nhập tính thuế từ chuyển nhượng phần vốn gÓP được xác định bằng giá chuyển nhượng trừ giá mua của phân vốn chuyên nhượng và các "chỉ phí hợp lý liên quan đến việc tạo ra thu nhập từ chuyên nhượng vốn. Trường hợp doanh nghiệp hạch toán kế toán bằng đồng ngoại tệ, cá nhân chuyển. nhượng vốn góp băng ngoại tệ thì giá chuyển nhượng và giá mua của phần vốn chuyển nhượng được xác định bằng đồng ngoại tệ. “Trường hợp doanh nghiệp hạch toán kế toán bằng đồng Việt Nam, cá nhân chuyển nhượng vốn góp băng ngoại tệ thì giá chuyển nhượng phải được xác định bằng đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố tại thời điểm chuyển nhượng. a.1) Giá chuyển nhượng _Giá chuyển nhượng là số tiền mà cá nhân nhận được theo hợp đồng chuyên nhượng vốn. Trường, hợp hợp đồng chuyên nhượng không quy định giá thanh toán hoặc giá thanh toán trên hợp đồng không phủ hợp với giá thị trường thì cơ quan thuế có quyền ấn định giá chuyển nhượng theo quy định của pháp luật về quản lý thuế. a.2) Giá mua Giá mua của phần vốn chuyển nhượng là trị giá phần vốn góp tại thời điểm chuyển nhượng vốn. Trị giá phần vốn góp tại thời điểm chuyển nhượng. bao gồm: trị giá phần vốn góp thành lập doanh nghiệp, trị giá phần vốn của các lần góp bổ sung, trị giá phần vốn do mua lại, trị giá phần vốn từ lợi tức ghỉ tăng vốn. Cụ thể như sau: a.2.1) Đối với phần vốn ¡ góp thành lập doanh nghiệp là trị giá phần vốn tại thời điểm góp vốn. Trị giá vốn góp được xác định trên cơ sở số sách kế toán, hoá đơn, chứng từ. a.2.2) Đối với _phần vốn góp bổ sung là trị giá phần vốn góp bố sung tại thời điểm góp vốn bổ sung. Trị giá vốn góp bổ sung được xác định trên cơ sở số sách kế toán, hoá đơn, chứng từ. a.2.3) Đối với phần vốn do mua lại là giá trị phần vốn đó tại thời điểm mua. Giá mua được xác định căn cứ vào hợp đồng mua lại phân vốn góp. Trường hợp hợp đồng mua lại phần vốn góp không có giá thanh toán hoặc giá thanh toán trên hợp đông không phù hợp với giá thị trường thì cơ quan thuế có quyền ấn định giá mua theo pháp luật về quản lý thuế . __ 8.24) Đối với phần vốn từ lợi tức ghi tăng vốn là giá trị lợi tức ghỉ tăng vôn. a.3) Các chỉ phí liên quan được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế của hoạt động chuyển nhượng vốn là những chỉ phí hợp lý thực tê phát sinh liên quan đến việc tạo ra thu nhập từ chuyển nhượng vốn, có hoá đơn, chứng từ hợp 43 lệ theo quy định, cụ thể như sau: a.3.1) Chi phí để làm các thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng. a.3.2) Các khoản phí và lệ phí người chuyển nhượng nộp ngân sách khi làm thủ tục chuyên nhượng. a.3.3) Các khoản chỉ phí khác có liên quan trực tiếp đến việc chuyển nhượng vôn. b) Thuế suất Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thụ nhập từ chuyển nhượng vốn góp áp dụng theo Biểu thuế toàn phần với thuế suất là 20%. c) Thời điểm xác định thu nhập tính thuế Thời điểm xác định thu nhập tính thuế là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng vỗn góp có hiệu lực. Riêng đối với trường hợp góp vôn bằng phân vôn góp thì thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng vốn là thời điểm cá nhân chuyển nhượng vễn, rút vốn. d) Cách tính thuế Thuế thunhậpcá _ Thunhập Thuế suất nhân phải nộp tính thuế 20% 2. Đối với thu nhập từ chuyên nhượng chứng khoán Căn cứ tính thuế đối với hoạt động chuyển nhượng chứng khoán là thu nhập tính thuê và thuê suất. a) Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế từ chuyên nhượng chứng khoán được xác định bằng giá bán chứng khoán trừ giá mua và các chi phí hợp ly liên quan đến việc chuyển nhượng. a.1) Giá bán chứng khoán được xác định như sau: a.1.L) Đối với chứng khoán của công ty đại chúng giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán, giá bán chứng khoán là giá thực hiện tại Sở Giao dịch chứng khoán. Giá thực hiện là giá chứng khoán được xác định từ kết quả khớp lệnh hoặc giá hình thành từ các giao dịch thỏa thuận tại Sở Giao dịch chứng khoán. a.1.2) Đối với chứng khoán của công ty đại chúng không thực hiện giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán mà chỉ thực hiện chuyên quyên sở hữu qua hệ thống chuyển quyền của Trung tâm lưu ký chứng khoán, giá bán là giá phi trên hợp đồng chuyên nhượng chứng khoán. a.143), Đối với chứng khoán không thuộc các trường hợp nêu trên, giá bán là giá thực tế chuyển nhượng ghi trên hợp đồng chuyên nhượng hoặc giá theo số sách kế toán của đơn vị có chứng khoán chuyên nhượng tại thời điểm gần nhất trước thời điểm chuyển nhượng. 44 Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không quy định giá bán hoặc giá bán trên hợp đồng không phù hợp với giá thị trường thì cơ quan thuế có quyền ấn định giá bán theo pháp luật về quản lý thuế. a.2) Giá mua chứng khoán được xác định như sau: a.2.1) Đối với chứng khoán của công ty đại chúng giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán, giá mua chứng khoán là giá thực hiện tại Sở Giao dịch chứng khoán. Giá thực hiện là giá chứng khoán được xác định từ kết quả khớp lệnh hoặc giá hình thành từ các giao dịch thỏa thuận tại Sở Giao dịch chứng khoán. .a.2.2) Đối với chứng khoán của công ty đại chúng không thực hiện giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán mà chỉ thực hiện chuyên quyền sở hữu qua hệ thống chuyên quyền của Trung tâm lưu ký chứng khoán, giá mua là giá ghi trên hợp đồng nhận chuyên nhượng chứng khoán. a.2.3) Đối với chứng khoán mua thông qua đấu giá thì giá mua chứng khoán là mức giá ghi trên thông báo kết quả trúng đầu giá cỗ phân của tổ chức thực biện đấu giá cô phần và giấy nộp tiền. a.2.4) Đối với chứng khoán không thuộc các trường hợp niêu trên, giá mua là giá thực tế mua ghỉ trên hợp đồng nhận chuyển nhượng hoặc giá theo số sách kế toán của đơn vị có chứng khoán chuyên nhượng tại thời điểm gần nhất trước thời điểm mua. Trường hợp hợp đồng chuyển nhượng không quy định giá mua hoặc giá mua trên hợp đồng không phù hợp với giá thị trường thì cơ quan thuế có quyền ấn định giá mua theo pháp luật về quản lý thuế. a.3) Các chỉ phí hợp lý được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế đối với chuyển nhượng chứng khoán là các khoản chỉ phí thực tê phát sinh của hoạt động chuyển nhượng chứng khoán có hoá đơn, chứng từ theo chế độ quy định bao gồm: a.3.1) Chỉ phí để làm các thủ tục pháp lý cần thiết cho việc chuyển nhượng. a.3.2) Các khoản phí và lệ phí người chuyển nhượng phải nộp khi làm thủ tục chuyên nhượng. a.3.3) Phí dịch vụ lưu ký chứng khoán theo quy định của Bộ Tài chính và chứng từ thu của công ty chứng khoán. a.3.4) Phí uỹ thác đầu tư, phí quản lý danh mục đầu tư chứng khoán căn cứ vào chứng từ thu của đơn vị nhận uỷ thác. a.3.5) Phí môi giới chứng khoán khi chuyển nhượng. a.3.6) Phí dịch vụ tư vẫn đầu tư và cung cấp thông tin. a.3.7) Phí chuyển khoản, phí chuyên quyền sở hữu qua Trung tâm lưu ký chứng khoán (nếu có). a.3.8) Các khoản chỉ phí khác có chứng từ chứng minh. 45 b) Thuế suất và cách tính thuế b.1) Đối với trường hợp áp dụng thuế suất 20% b.1.1) Nguyên tắc áp dụng Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán áp dụng nộp thuế theo thuế suất 20% là cá nhân đã đăng ký thuế, có mã số thuê tại thời điểm làm thủ tục quyết toán thuế và xác định được thu nhập tính thuế của từng loại chứng khoán theo hướng dẫn tại điểm a, khoản 2, Điều 11 Thông tư này. Riêng giá mua của chứng khoán được xác định bằng tổng giá mua bình quân của từng loại chứng khoán bán ra trong kỳ như sau: Giá mua bình Giávến „ Giá vốn phát sinh quân của đầu kỳ trong kỳ x bà ƠN : từng loại Số lượng Số lượng chứng ° Hà s. chứng khoán chứng khoán + khoán phátsinh bán ra tốn đầu kỳ trong kỷ b.1.2) Cách tính thuế Thuế thu nhậpcá _ Thu nhập x Thuế suất nhân phải nộp ” tính thuê 20% Khi quyết toán thuế, cá nhân áp dụng thuế suất 20% được trừ số thuế đã tạm nộp theo thuê suất 0,1% trong năm tính thuê. b.2) Đối với trường hợp áp dụng thuế suất 0,l% Cá nhân chuyên nhượng chứng khoán phải tạm nộp thuế theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng chứng khoán từng lần kế cả trường hợp áp dụng thuế suất 20%. Cách tính thuế: Thuế thu nhập cá = Giá chuyển nhượn, ` Thuế suất nhân phải nộp chứng khoán từng lân 0,1% c) Thời điểm xác định thu nhập tính thuế Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ hoạt động chuyển nhượng chứng khoán được xác định như sau: c.1) Đối với chứng khoán của công ty đại chúng giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán là thời điểm người nộp thuế nhận thu nhập từ chuyền nhượng chứng khoán. c.2) Đối với chứng khoán của công ty dại chủng không thực hiện giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán mà chỉ thực hiện chuyển quyền sở hữu qua hệ thống chuyển quyên của Trung tâm lưu ký chứng khoán là thời điểm chuyển quyên sở hữu chứng khoán tại Trung tâm lưu ký chứng khoán. 4ó .“ c.3) Đối với chứng khoán không thuộc trường hợp nêu trên là thời điểm hợp đồng chuyên nhượng chứng khoán có hiệu lực. c.4) Đối với trường hợp góp vốn bằng chứng khoán mà chưa phải nộp thuế khi góp vốn thì thời điểm xác định thu nhập từ chuyền nhượng chứng khoán do góp vốn là thời điểm cá nhân chuyển nhượng vôn, rút vốn. đ) Đối với trường hợp nhận cỗ tức bằng cỗ phiếu. Trường hợp nhận cỗ tức bằng cỗ phiếu, cá nhân chưa phải nộp thuế thu nhận cá nhân khi nhận cổ phiếu. Khi chuyển nhượng số cổ phiếu này, cá nhân phải nộp thuế thu nhập cá nhân dối với thu nhập từ đầu tư vốn và thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, cụ thể như sau: d.1) Căn cứ để xác định. số thuế thu nhập cá nhân phải nộp đối với thu nhập từ đầu tư vốn là giá trị cỗ tức ghi trên sỐ sách kế toán hoặc số lượng cỗ phiêu thực nhận nhân (x) với mệnh giá của cô phiếu đó và thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ đầu tư vốn. Trường hợp giá chuyển nhượng, cỗ phiếu nhận thay cô tức thấp hơn mệnh giá thì tính thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động đầu tư vốn theo giá thị trường tại thời điểm chuyền nhượng. Sau khi nhận cổ tức bằng cô phiếu, nếu cá nhân có chuyển nhượng, cỗ phiếu cùng loại thì khai và nộp thuê thu nhập cá nhân đối với cô tức nhận bằng cổ phiếu cho tới khi hết số cỗ phiêu nhận thay cô tức. d.2) Căn cứ để xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp đối với thu nhập từ chuyển r nhượng chứng khoán được xác định theo hướng dẫn tại điểm b, khoản 2, Điều này. Ví dụ 12: Ông K là cổ đông của công ty cỗ phần X (đã niêm yết. trên Sở giao dịch chứng khoán). Năm 2011, ông & được nhận 5.000 cỗ phiếu (CP) trả thay cô tức của Công ty X (mệnh giá của cỗ phiếu là 10.000 đồng). Tháng 2/2014, Ông K chuyên nhượng 2.000 cô phiếu của công ty X với giá là 30.000 đồng/cô phiếu. Tháng 8/2014, ông K chuyển nhượng 7.000 cô phiếu với giá là 20.000 đông/cổ phiếu. Khi chuyên nhượng ông K phải nộp thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ đầu tư vốn và thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán, cụ thể như sau: * Đối với lần chuyển nhượng tháng 2/2014 - Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ đầu tư vốn: (2.000 CP x 10.000 đồng) x 5% = 1.000.000 đồng - Thuế thu nhập cá nhân (tạm nộp) đối với thu nhập từ chuyên nhượng chứng khoán: (2.000 CP x 30.000 đẳng) x 0,1% = 60.000 đồng * Đối với lần chuyển nhượng tháng 8/2014 - Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ đầu tư vốn: (3.000 CP x 10.000 đồng) x 5% = 1.500.000 đồng 47 - Thuế thu nhập cá nhân (tạm nộp) đối với thu nhập từ chuyên nhượng chứng khoán: - (7.000 CP x 20.000 đồng) x:0,1% = 140.000 đồng Điều 12. Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là thu nhập tính thuê và thuế suât. 1. Thu nhập tính thuế a) Thu nhập tính thuế từ chuyên nhượng, quyền sử dụng đất không có công trình xây dựng trên đất được xác định bằng giá chuyên nhượng trừ (-) giá vồn và các chi phí hợp ly liên quan. a.1) Giá chuyên nhượng Giá chuyển nhượng quyền sử dụng đất là giá thực tế ghi trên hợp đồng chuyển nhượng tại thời điểm chuyển nhượng. Trường hợp không xác định được giá thực tế chuyên nhượng hoặc giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng thấp hơn giá đất do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điểm chuyển nhượng thì giá chuyên nhượng sẽ được xác định theo báng giá đất do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định. a.2) Giá vốn: Giá vốn chuyển nhượng quyền sử dụng đất trong một SỐ trường hợp cụ thể được xác định như sau: ,a.2.1) Đối với đất có nguồn gốc Nhà nước giao có thu tiền sử dụng đất thì giá vốn căn cứ vào chứng từ thu tiền sử dụng đất của Nhà nước. a.2.2) Đối với đất có nguồn gốc do Nhà nước giao không phải trả tiền hoặc được giảm tiền sử đụng đất theo quy định của pháp luật thì giá vốn của đất chuyển nhượng được xác định theo giá do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điểm giao đất. a.2. 3) Đối với đất nhận chuyển nhượng quyền sử dụng từ các tổ chức, cá nhân thì giá vốn căn cứ vào giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng tại thời điểm nhận chuyển nhượng quyền sử dụng đất. a.2.4) Đối với trường hợp đâu giá chuyên quyền sử dụng đất thì giá vốn là số tiền phải thanh toán theo giá trùng đấu giá. a.2.5) Đối với đất có nguồn gốc không thuộc các trường hợp nêu trên thì giá vốn- căn cứ vào chứng từ chứng minh thực hiện nghĩa vụ tài chính với Nhà nước khi được cấp Giấy chứng nhận quyên sử dụng đât, quyền sở hữu nhà ở và tài sản khác gắn liền với đất đề xác định giá vốn. a.3) Chi phí hợp lý liên quan Chi phí hợp lý liên quan được trừ khi xác định thu nhập từ chuyên quyền sử dụng đất là các chỉ phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động chuyển nhượng có chứng từ, hoá đơn theo chế độ quy định, bao gồm: 48 a.3.1) Các loạt phí, lệ phí theo quy định của pháp luật liên quan đến cấp quyền sử dụng đất mà người chuyển nhượng đã nộp ngân sách Nhà nước. a.3.2) Chi phí cải tạo đất, san lắp mặt bằng (nếu có). a.3.3) Các chỉ phí khác liên quan trực tiếp đến việc chuyên nhượng quyền sử dụng đât như chi phí đê làm các thủ tục pháp lý cho việc chuyển nhượng, chỉ phí thuê đo đạc. b) Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng quyền sử dụng đất gắn với công trình xây dựng trên đât, kê cả công trình xây dựng hình thành trong tương lai được xác định băng giá chuyển nhượng trừ (-) giá vốn và các chi phí hợp lý liên quan. b.1) Giá chuyển nhượng Giá chuyển nhượng là giá thực tế ghi trên hợp đồng chuyên nhượng tại thời điểm chuyên nhượng. Trường hợp hợp đồng. không ghi giá chuyển nhượng hoặc giá chuyển nhượng ghi trên hợp đồng thấp hơn giá do Uý ban nhân đân cấp tỉnh quy định thì giá chuyên nhượng được xác định theo bảng giá đất, giá tính lệ phí trước bạ nhà do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điêm chuyên nhượng. Trường hợp Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh không cỏ quy định giá tính lệ phí trước bạ nhà thì giá chuyển nhượng căn cứ vào quy định của Bộ Xây dựng về phân loại nhà, về tiêu chuẩn, định mức xây dựng cơ bản, về giá trị còn lại thực tế của công trình trên đất. Đối với công trình xây dựng hình thành trong tương lai thì được xác định căn cứ vào tỷ lệ góp vốn trên tổng giá trị hợp đồng nhân () với giá tính lệ phí trước bạ công trình xây dựng do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định. Trường hợp Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh chưa có quy định vê đơn giá thì áp dụng theo suất vốn đầu tư xây dựng công trình do Bộ Xây dựng công bó, đang áp dụng tại thời điểm chuyên nhượng. b.2) Giá vốn : Giá vốn được xác định căn cứ vào giá ghi trên hợp đồng chuyển nhượng tại thời điểm mua. Đối với các trường hợp bất động sản không có nguồn gốc từ nhận chuyển nhượng thì giá vôn căn cứ vào chứng từ chứng minh thực hiện nghĩa vụ tài chính với Nhà nước tại thời điểm được cấp Giấy chứng nhận quyên sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tải sản khác gắn liên với đất. b.3) Chi phí hợp lý liên quan Chỉ phí hợp lý liên quan được trừ khi xác định thu nhập từ chuyển quyền sử dụng đất là các khoản chỉ phí thực tế phát sinh có liên quan đến hoạt động chuyên nhượng, có hoá đơn, chứng từ hợp pháp, bao gồm: b.3.1) Các loại phí, lệ phí theo quy định của pháp luật liên quan đến cấp quyền sử dụng đất người chuyển nhượng đã nộp ngân sách Nhà nước. b.3.2) Chi phí cải tạo đất, san lắp mặt bằng. b.3.3) Chi phí xây dựng, cải tạo, nâng, cấp, sửa chữa kết cầu hạ tầng và 49 “=—... ` công trình kiến trúc trên đất. b.3.4) Các chỉ phí khác liên quan trực tiếp đến việc chuyên nhượng bất động sản như: chỉ phí để làm các thủ tục pháp lý cho việc chuyển nhượng, chỉ phí thuê đo đạc. c) Thu nhập tính thuế từ chuyển quyền sở hữu nhà ở, kể cả nhà ở hình thành trong tương lai. Thu nhập tính thuế từ chuyển quyền sở hữu nhà ở được xác định bằng giá bán trừ (-) giá mua và các chi phí hợp lý liên quan. .e.1) Giá bản Giá bán là giá thực tế chuyển nhượng được xác định theo giá thị trường và được ghi trên hợp đồng chuyên nhượng. Trường hợp giá chuyển nhượng nhà ghi trên hợp đồng chuyển nhượng thấp hơn giá tính lệ phí trước bạ nhà do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điểm chuyển nhượng hoặc trên hợp đồng chuyên nhượng không ghi giá chuyền nhượng thì giá chuyên nhượng được xác định theo giá tính lệ phí trước bạ do Uỷ ban nhân dân câp tỉnh quy định. c.2) Giá mua Giá mua được xác định căn cứ vào giá ghi trên hợp đồng mua. Đôi với nhà ở không có nguồn gốc từ nhận chuyên nhượng, mưa lại thì căn cứ vào chứng từ chứng minh thực hiện nghĩa vụ tài chính với Nhà nước tại thời điểm được cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà ở và tải sản khác gắn liền với đất. c.3) Chi phí hợp lý liên quan Chỉ phí hợp lý liên quan được trừ là các khoản chỉ phí thực tế phát sinh của hoạt động chuyên nhượng có hoá đơn, chứng từ hợp pháp, bao gồm: c.3.1) Các loại phí, lệ phí theo quy định của pháp luật liên quan đến cấp quyền sử dụng nhà người chuyển nhượng đã nộp ngân sách. c.3.2) Chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp nhà. c.3.3) Các chỉ phí khác liên quan trực tiếp đên việc chuyên nhượng. đ) Thu nhập tính thuế từ chuyên nhượng quyên thuê đất, thuê mặt nước Thu nhập tính thuế từ chuyển nhượng quyền thuê đất, thuê mặt nước được xác định băng giá cho thuê lại trừ (-) giá thuê và các chi phí liên quan. đ.1) Giá cho thuê lại Giá cho thuê lại được xác định băng giá thực tế ghi trên hợp đồng tại thời điểm chuyển nhượng quyền thuê mặt đất, thuê mặt nước. Trường hợp đơn giá cho thuê lại trên hợp đồng thấp hơn giá do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phô quy định tại thời điểm cho thuê lại thì giá cho thuê lại được xác định căn cứ theo bảng giá thuê do Uỷ ban nhân dân tỉnh, thành phố quy định. 50 d.2) Giá thuê Giá thuê được xác định căn cứ vào hợp đồng thuê. d.3) Chi phí hợp lý liên quan Chị phí hợp lý liên quan được trừ là các khoản chỉ phí thực tế phát sinh từ hoạt động chuyên nhượng quyền có hoá đơn, chứng từ hợp pháp, bao gồm: d.3.1) Các loại phí, lệ phí theo quy định của pháp luật có liên quan đến quyền thuê đất, thuê mặt nước mà người chuyên quyên đã nộp ngân sách Nhà nước; d.3.2) Các chỉ phí cải tạo đất, mặt nước; d.3.3) Các chỉ phí khác liên quan trực tiếp đến việc chuyển quyền thuê đất, thuê mặt nước. 2) Thuế suất „ Thuế suất đối với chuyên nhượng bất động sản là 25% trên thu nhập tính thuê. Trường hợp người nộp thuế không xác định hoặc không có hồ sơ để xác định giá vốn hoặc giá mua hoặc giá thuê và chứng từ hợp pháp xác định các chỉ phí liên quan làm cơ sở xác định thu nhập tính thuê thì áp dụng thuê suât 2% trên giá chuyển nhượng hoặc giá bán hoặc giá cho thuê lại. 3. Thời điểm xác định thu nhập tính thuế Thời điểm xác định thu nhập tính thuế đối với chuyển nhượng bắt động sản là thời điêm cá nhân làm thủ tục chuyên nhượng bất động sản theo quy định của pháp luật. 4. Cách tính thuế - ò8) Trường hợp xác định được thu nhập tính thuế, thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyên nhượng bất động sản được xác định như sau: Thuế thu nhập cánhân _ — Thu nhập x Thuế suất phải nộp tính thuê 25% b) Trường hợp người nộp thuế không xác định hoặc không có hồ sơ để xác định giá vến hoặc giá mua hoặc giá thuê và chứng từ hợp pháp xác định liên quan của hoạt động chuyển nhượng bất động sản làm cơ sở xác định thu nhập tính thuế thì thuế thu nhập cá nhân được xác định như sau: Thuế thu nhập cánhân _ Giáchuyến Thuế suất phải nộp nhượng 2% c) Trường hợp chuyên nhượng bất sản là đồng sở hữu thì nghĩa vụ thuế được xác định riêng cho từng người nộp thuê theo tỷ lệ sở hữu bât động sản. Căn cứ xác định tỷ lệ sở hữu là tài liệu hợp pháp như: thoả thuận góp vốn ban đầu, di chúc hoặc quyết định phân chia của toà án,... Trường hợp không có tải liệu hợp pháp thì nghĩa vụ thuế của từng người nộp thuế được xác định theo tỷ S† lệ bình quân. Điều 13. Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ bản quyền Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ tiền bản quyền là thu nhập tính thuế và thuê suất. 1. Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế từ tiền bản quyền là phân thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo hợp đồng chuyển nhượng, không phụ thuộc vào số lần thanh toán hoặc số lần nhận tiên mà người nộp. thuế nhận được khi chuyên giao, chuyển quyền sử dụng các đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ, chuyên giao công nghệ. Trường hợp cùng là một đối tượng của quyền sở hữu trí tuệ, chuyển giao công nghệ nhưng hợp đồng chuyển giao, chuyên quyền sử dụng thực hiện làm nhiều hợp đồng với cùng một đối tượng sử dụng thì thu nhập tính thuế là phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng tính trên tổng các hợp đồng chuyển giao, chuyển quyền sử dụng Trường hợp đối tượng chuyên giao, chuyên quyền là đồng sở hữu thì thu nhập tính thuế được phân chia cho từng cá nhân sở hữu. Tỷ lệ phân chia được căn cứ theo giây chứng nhận quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng của cơ quan Nhà nước có thâm quyên. 2. Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ bản quyền áp dụng theo Biêu thuê toàn phân với thuê suất là 53%. 3. Thời điểm xác định thu nhập tính thuế Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ bản quyền là thời điểm trả tiền bản quyên. 4. Cách tính thuế 7 Thuế thu nhập cánhân _ Thunhập thuế suất phải nộp tính thuê 3%. Điều 14. Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ nhượng quyền thương mại Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ nhượng quyền thương mại là thu nhập tính thuê và thuê suất. 1. Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế từ nhượng quyền thương mại là phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo hợp đồng nhượng quyên thương mại, không phụ thuộc vào số lần thanh toán hoặc số lần nhận tiền mà người nộp thuê nhận được. Trường hợp cùng là một đối tượng của quyền thương mại nhưng việc chuyên nhượng thực hiện thành nhiều hợp đồng thì thu nhập tính thuế là phân vượt trên 10 triệu đồng tính trên tổng các hợp đồng nhượng quyền thương mại. 2. Thuế suất Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ nhượng quyền 52 thương mại áp dụng theo Biểu thuế toàn phần là 5%. 3. Thời điểm xác định thu nhập tính thuế Thời điểm xác định thu nhập tính. thuế từ nhượng quyền thương mại là thời điểm thanh toán tiền nhượng quyền thương mại giữa bên nhận quyền thương mại và bên nhượng quyên thương mại. 4. Cách tính thuế Thuế thu nhập cá _ Thunhập 4 suấ nhân phải nộp tnhthuế * Thuế suất 5%. 'Điều 15. Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ trúng thưởng Căn cứ tính thuê đối với thu nhập từ trúng thưởng là thu nhập tính thuế và thuế suất. 1. Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế từ trúng thưởng là phần giá trị giải thưởng vượt trên 10 triệu đồng mà người nộp thuế nhận được theo từng lần trúng thưởng không phụ thuộc vào số lần nhận tiền thưởng. Trường hợp một giải thưởng nhưng có nhiều người trúng giải thì thu nhập tính thuê được phân chia cho từng người nhận giải thưởng. Người được trúng giải phải xuất trình các căn cứ pháp lý chứng minh. Trường hợp không có căn cứ pháp lý chứng minh thì thu nhập trúng thưởng tính cho một cá nhân. Trường hợp cá nhân trúng nhiều giải thưởng trong một cuộc chơi thì thu nhập tính thuê được tính trên tông giá trị của các giải thưởng. Thu nhập tính thuế đối với một số trò chơi có thưởng, cụ thể như sau: a) Đối với trúng thưởng xổ số là toàn bộ giá trị tiền thưởng vượt trên 10 triệu đồng trên một (01) vé xô số nhận được trong một đợt quay thưởng chưa trừ bất cứ một khoản chi phí nào. _b) Đối với trúng thưởng khuyến mại bằng hiện vật là giá trị của sản phẩm khuyên mại vượt trên L0 triệu đông được quy đối thành tiên theo giá thị trường tại thời điểm nhận thưởng chưa trừ bât cứ một khoản chi phí nào. e) Đối với trúng thưởng trong các hình thức cá cược, đặt cược, casino, trúng thưởng trong các hình thức trò chơi tại Điểm vui chơi giải trí có thưởng: e.1) Đối với trúng thưởng trong các hình thức cá cược, đặt cược là toàn bộ giá trị giải thưởng vượt trên 10 triệu đồng mà người tham gia nhận được chưa trừ bắt cứ một khoản chỉ phí nào. c.2) Đối với trúng thưởng trong các casino, trúng thưởng trong các hình thức trò chơi tại Điểm vui chơi giải trí có thưởng là phần giá trị vượt trên 10 triệu đồng mà cá nhân nhận được từ trúng thưởng trong một cuộc chơi, cụ thể như sau: c.2.L) Thu nhập từ trúng thưởng trong một cuộc chơi là chênh lệch giữa số tiền mặt người chơi nhận lại (cash out) trừ đi số tiền mặt đã chỉ ra (cash in) trong một cuộc chơi. s3 Trường hợp thu nhập từ trúng thưởng là ngoại tệ thì phải quy đổi ra đồng Việt Nam theo tỷ giá ngoại tệ do Ngân hàng Nhà nước công bố có hiệu lực tại thời điểm phát sinh thu nhập. c.2.2) Cách xác định số tiền mặt nhận lại và số tiền mặt đã chỉ ra trong một cuộc chơi như sau: xuâ Ê c.2.2.1) Đối với hình thức chơi bằng. đồng tiên quy ước (đồng chíp, đồng chíp trung gian và đồng xèng theo Quy chế quản lý tài chính đối với hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng của Bộ Tài chính): c.2.2.1.1) Số tiền mặt người chơi nhận lại (cash out) trong một cuộc chơi là tổng giá trị các lần người chơi đôi đồng chíp/xèng lấy tiền mặt trong suốt một cuộc chơi. c.2.2.1.2) Số tiền mặt đã chỉ ra (cash in) trong một cuộc chơi là tổng giá trị các lần người chơi đỗi tiền mặt lây đồng chíp/xèng trong suốt một cuộc chơi. Căn cứ xác định số tiền mặt nhận lại và số tiền mặt đã chỉ ra trong một cuộc chơi là hoá đơn đổi tiền cho khách (theo mẫu kèm theo Quy chế quản lý tài chính đối với hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng của Bộ Tài chính) và các hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật kế toán hiện hành. Ví dụ 13: Ông Mtừ lúc vào cho đến lúc ra khỏi Điểm vui chơi giải trí có thưởng đã thực hiện 3 lần đổi tiền mặt lây đồng chíp, tông giá trị của cả 3 lần là 500 USD và thực hiện 2 lần đối đồng chíp lấy tiền mặt, tổng giá trị cả 2 lần đổi là 700 USD. Căn cứ các lần đổi tiền thì thu nhập từ trúng thưởng và thu nhập tính thuế của Ông A được xác định như sau : - Thu nhập từ trúng thưởng = 700 USD - 500 USD = 200 USD. - Thu nhập tính thuế = 200 USD x tỷ giá USD/VND - 10 triệu đồng c.2.2.2) Đối với hình thức chơi với máy chơi tự động bằng tiền mặt: c2.2.2.1) Số tiền mặt người chơi nhận lại trong một cuộc chơi là tổng giá trị số tiền rút khôi máy chơi (Cash out) khi kết thúc một cuộc chơi trừ đi phân giải thưởng tích luỹ (nếu có). c.2.2.2.2) Số tiền mặt đã chỉ ra trong một cuộc chơi là tổng giá trị các lần nạp tiền mặt vào máy chơi (Key in/Cash in) trong suốt một cuộc chơi. Riêng đối với hình thức trúng thưởng từ giải thưởng tích luỹ (jackpot), các giải thưởng định kỳ cho khách may mắn và các hình thức tương tự khác thì thu nhập từ trúng thưởng là toàn bộ giá trị giải thưởng chưa trừ bất cứ một khoản chỉ phí nào khác. Ví dụ 14: Ông N chơi trực tiếp với máy chơi tự động dùng. tiền mặt. Trong một cuộc chơi Ông N đã thực hiện 2 lần nạp tiền @ey ín), tông giá trị các lần nạp tiền (Key in) là 300 USD. Khi kết thúc cuộc chơi Ông N rút toàn bộ số tiền còn lại khỏi máy chơi (Cash ou0, tổng số tiền mặt còn lại (Cash out) là 1.500 USD. Trong cuộc chơi đó ông N còn trúng thêm phân thưởng từ giải thưởng tích luỹ Qackpo) là 1.000 USD (Giá trị giải thưởng Jackpot đã được cộng dồn trong số tiền Cash out). Căn cứ số tiền nạp vào và số tiền rút ra thì thu s4 nhập tử trúng thưởng và thu nhập tính thuế của Ông N bao gồm 02 khoản như sau: - Thu nhập trúng thưởng từ giải thưởng tích luỹ (Jackpot) của Ông B là toàn bộ giá trị giải thưởng tích luỹ (Jackpot) : + Thu nhập từ trúng thưởng = 1000 USD + Thu nhập tính thuế = 1000USD x tỷ giá USD/VND - 10 triệu đồng. : - Thu nhập trúng thưởng từ cuộc chơi với máy chơi tự động của Ông B à: + Thu nhập từ trúng thưởng : = 1500 USD - 1000 USD - 300 USD = 200 USD. + Thu nhập tính thuế : = 200 USD x tỷ giá USD/VND - 10 triệu đồng. c.2.3) Trường hợp tổ chức trả thưởng trò chơi điện tử có thưởng, casino không xác định được thu nhập chịu thuế của cá nhân trúng thưởng để khẩu trừ thuế theo hướng dẫn tại điểm c.2, khoản ], Điều này thì thực hiện nộp thuế thay cho các cá nhân trúng thưởng theo mức Ấn định trên tổng số tiền trả lại cho người chơi (cash out). Tổ chức trả thưởng trò chơi điện tử có thưởng, casino nếu áp dụng nộp thuế thu nhập cá nhân theo mức ấn định phải đăng ký với cơ quan thuế và điều chỉnh lại cơ cấu trả thưởng cho khách là thu nhập . sau thuế để niêm yết công khai tại điểm vui chơi giải trí có thưởng. Mức thuế ấn định thực hiện theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính. c.2.4) “Một cuộc chơi” được xác định như sau: - Đối với hình thức chơi bằng đồng tiền quy ước, cuộc chơi được -bắt đầu khi người chơi vào Điểm vui chơi giải trí có thưởng và kết thúc khi người chơi đó ra khỏi Điểm vui chơi giải trí có thưởng. - Đối với hình thức chơi với máy chơi tự động bằng tiền mặt thì cuộc chơi được bắt đầu khi người chơi nạp tiền vào máy chơi (Key in/Cash in) và kết thúc khi người chơi rút tiền khỏi máy chơi (Cash out). - Đối với trúng thưởng từ giải thưởng, tích luỹ (jackpot), các giải thưởng định kỳ cho khách chơi may mắn và các hình thức tương tự khác mỗi lần trúng thưởng được coi là một cuộc chơi riêng biệt. đ) Đối với trúng thưởng từ các trò chơi, cuộc thí có thưởng được tính theo từng lần lĩnh thưởng. Giá trị tiền thưởng bằng toàn bộ số tiền thưởng vượt trên 10 triệu đồng mà người chơi nhận được chưa trừ bất cứ một khoản chỉ phí nào. 2. Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ trúng thưởng áp dụng theo Biểu thuế toàn phần với thuế suất là 10%. 3. Thời điểm xác định thu nhập tính thuế Thời điểm xác định thu nhập tính thuế đối với thu nhập từ trúng thướng là thời điểm tô chức, cá nhân trả thưởng cho người trúng thưởng. 5Š 4. Cách tính thuế: Thuế thu nhập cánhân = Thu nhập x Thuế suất phải nộp tính thuê 10% Điều 16. Căn cứ tính thuế từ thừa kế, quà tặng Căn cứ tính thuế đối với thu nhập từ thừa kế, quà tặng là thu nhập tính thuế và thuế suất. 1. Thu nhập tính thuế Thu nhập tính thuế từ nhận thừa kế, quả tặng là phần giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng vượt trên 10 triệu đồng mỗi lần nhận. Giá trị tài sản nhận thừa kế, quà tặng được xác định đối với từng trường hợp, cụ thể như sau: a) Đối với thừa kế, quả tặng là chứng khoán: giá trị tài sản nhận thừa kế là giá trị chứng khoán tại thời điểm đăng ký chuyển quyền sở hữu, cụ thể như Sau: a.1) Đối với chứng khoán giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán: giá trị của chứng khoán được căn cứ vào giá tham chiếu trên Sở giao dịch chứng khoán tại thời điểm đăng ký quyền sở hữu chứng khoán. a.2) Đối với chứng khoán ¡không thuộc trường hợp trên: giá trị của chứng khoán được căn cứ vào giá trị số sách kế toán của công ty phát hành loại chứng khoán đó tại thời điểm gần nhất trước thời điểm đăng ký quyền sở hữu chứng khoán. b) Đối với thừa kế, quà tặng là vốn gÓp trong các tổ chức kinh tế, cơ sở kinh doanh: thu nhập đề tính thuế là giá trị của phần vốn góp được xác định căn cứ vào giá trị số sách kế toán của công ty tại thời điểm gần nhất trước thời điểm đăng ký quyền sở hữu phần vến góp. e) Đối với tài sản thừa kế, quà tặng là:bất động sản: giá trị bất động sản được xác định như sau: e.1) Đối với bất động sản là giá trị quyền sử dụng đất thì phần giá trị quyền sử dụng đất được xác định căn cứ vào Bảng giá đất do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định tại thời điểm cá nhân làm thủ tục đăng ký quyền sử dụng bắt động sản. c.2) Đối với bất động sản là nhà và công trình kiến trúc trên đất thì giá trị bắt động sản được xác định căn cứ vào quy định của cơ quan quản lý Nhà nước có thắm quyền về phân loại giá trị nhà; quy định tiêu chuân, định mức xây dựng cơ bản do cơ quan quản lý Nhà nước có thấm quyền ban hành; giá trị còn lại của nhà, công trình kiến trúc tại thời điểm làm thủ tục đăng ký quyền sở hữu. Trường hợp không xác định được theo quy định trên thì căn cứ vào giá tính lệ phí trước bạ do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy định. đ) Đối với thừa kế, quà tặng là các tài sản khác phải đăng ký quyền Sở hữu hoặc quyền sư dụng với cơ quan quản lý Nhà nước: giá trị tài sản được xác định trên cơ sở bảng giá tính lệ phí trước bạ do Uỷ ban nhân dân cấp tỉnh quy 56 »" định tại thời điểm cá nhân làm thủ tục đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản thừa kế, quà tặng. 2. Thuế suất: Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thừa kế, quà tặng được áp dụng theo Biểu thuế toàn phần với thuế suất là 10%, 3. Thời điểm xác định thu nhập tính thuế Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ thừa kế, quà tặng là thời điểm cá nhân lảm thủ tục đăng ký quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản thừa kế, quả tặng. .4. Cách tính số thuế phải nộp Thuế thu nhập cánhân = Thu nhập x Thuế suất phải nộp tính thuê 10% Chương IH CĂN CỨ TÍNH THUÊ ĐÓI VỚI CÁ NHÂN KHÔNG CƯ TRÚ Điều 17. Đối với thu nhập từ kinh đoanh Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh của cá nhân không cư trú được xác định băng doanh thu từ hoạt động sản xuât, kinh doanh nhân (*) với thuê suất. 1. Doanh thu: Doanh thu từ hoạt động kinh doanh của cá nhân không cư trú được xác định như doanh thu làm căn cứ tính thuê từ hoạt động kinh doanh của cá nhân cư trú theo hướng dân tại khoản 1, Điêu 8 Thông tư này. 2. Thuế suất Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ kinh doanh của cá nhân không cư trú quy định đỗi với từng lĩnh vực, ngành nghệ sản xuất, kinh doanh như sau: a) 1% đối với hoạt động kinh doanh hàng hoá. b) 5% đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ. c) 2% đối với hoạt động sản xuẤt, xây dựng, vận tải và hoạt động kinh doanh khác. Trường hợp cá nhân không cư trú có doanh thu từ nhiều lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh khác nhau nhưng không tách riêng được doanh thu của từng lĩnh vực, ngành nghề. thì thuế suất thuế thu nhập cá nhân được áp dụng theo mức thuế suất cao nhất đối với lĩnh vực, ngành nghề thực tế hoạt động trên toàn bộ doanh thu. Điều 18. Đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công 1. Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương, tiên công của cá $7 nhân không cư trú được xác định bằng thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công nhân (x) với thuế suất 20%. 2. Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công của cá nhân không cư trú được xác định như đối với thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú theo hướng dẫn tại khoản 2 Điều 8 Thông tư nảy. Việc xác định thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân từ tiền lương, tiền công tại Việt Nam trong trường hợp cá nhân không cư trú làm việc đồng thời ở Việt Nam và nước ngoài nhưng không tách riêng được phân thu nhập phát sinh tại Việt Nam thực hiện theo công thức sau: a) Đối với trường hợp cá nhân người nước ngoài không hiện diện tại Việt Nam: Tổng thu Số ngày làm việc cho Thụ nhập từ Thu nhập chịu nhập phát công việc tại Việt Nam tiên lương, thuê khác sinhti. sa s2 “ tiêneông + (trước thuê) Việt Nam —— LỎng số ngày làm việc toàn câu, phát sinh tại k trong năm (trước thuế) Việt Nam Trong đó: Tổng số ngày làm việc trong năm được tính theo chế độ quy định tại Bộ Luật Lao động của Việt Nam. b) Đối với các trường hợp cá nhân người nước ngoài hiện diện tại Việt Nam: Tổng thu Số ngày có mặt Thu nhập từ Thu nhập chịu nhập phát ở Việt Nam tiền lương, tiền thuế khác (trước sinh tại ————————— X_ công toản cầu + thuế) phát sinh Việt Nam 365 ngày (trước thuế) tại Việt Nam Thu nhập chịu thuế khác (trước thuế) phát sinh tại Việt Nam tại điểm a, b nêu trên là các khoản lợi ích khác bằng tiền hoặc không bằng tiền mà người lao động được hưởng ngoài tiền lương, tiền công do người sử dụng lao động trả hoặc trả hộ cho người lao động. Điều 19. Đối với thu nhập từ đầu tư vốn Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ đầu tư vốn của cá nhân không cư trú được xác định bằng tổng thu nhập tính thuế mà cá nhân không cư trú nhận được từ việc đầu tư vốn vào tổ chức, cá nhân tại Việt Nam nhân (x) với thuế suất 5%. Thu nhập tính thuế, thời điểm xác định thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân từ đầu tư vốn của cá nhân không cư trú được xác định như đối với thu nhập tính thuế, thời điểm xác định thu nhập tính thuế thu nhập cá nhân từ đầu tư vốn của cá nhân cư trú theo hướng dẫn tại khoản 1, khoản 3, Điều 10 Thông tư này. 38 Vi Điều 20. Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn 1. Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyên nhượng vốn của cá nhân không cư trú được xác định bằng tông số tiền mà cá nhân không cư trú nhận được từ việc chuyển nhượng phần vốn tại các tổ chức, cá nhân Việt Nam nhân (*) với thuê suât 0,1%, không phân biệt việc chuyên nhượng được thực hiện tại Việt Nam hay tại nước ngoài. Tổng số tiền mà cá nhân không cư trú nhận được từ việc chuyên nhượng phần - vốn tại các tổ chức, cá nhân Việt Nam là giá chuyển nhượng vốn không trừ bất kỳ khoản chỉ phí nào kê cả giá vốn. '2. Giá chuyển nhượng đối với từng trường hợp cụ thể được xác định như sau: a. Trường hợp chuyển nhượng phần vốn góp thì giá. chuyển nhượng được xác định như đối với cá nhân cư trú theo hướng dẫn tại điểm a.1, khoản 1, Điều 11 Thông tư này. b. Trường hợp chuyển nhượng chứng khoán thì giá chuyển nhượng được xác định như đổi với cá nhân cư trú theo hướng dẫn tại điểm a.1, khoản 2, Điều 11 Thông tư này. 3. Thời điểm xác định thu nhập tính thuế: a) Đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp của cá nhân không cư trú là thời điểm hợp đồng chuyển nhượng vốn góp có hiệu lực. b) Đối với thu nhập từ chuyến nhượng chứng khoán của cá nhân không cư trú được xác định như đối với cá nhân cư trú theo hướng dẫn tại điểm c, khoản 2, Điều 11 Thông tư nảy. Điều 21. Đối với thu nhập từ chuyền nhượng bất động sản 1. Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyển nhượng, bắt động sản tại Việt Nam của cá nhân không cư trú được xác định bằng giá chuyên nhượng bất động sản nhân (x) với thuế suất 2%. Giá chuyển nhượng bất động sản của cá nhân không cư trú là toàn bộ số tiền mà cá nhân nhận được từ việc chuyển nhượng bất động sản không trừ bắt kỳ khoản chi phí nào kể cả giá vốn. 2. Giá chuyển nhượng bất động sản của cá nhân không cư trú trong từng trường hợp cụ thể được xác định như xác định giá chuyển nhượng bất động sản của cá nhân cư trú theo hướng dẫn tại điểm a.!, b.1, c.1, d.1, khoản 1, Điều 12 Thông tư này. 3. Thời điểm xác định thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản là thời điểm cá nhân không cư trú làm thủ tục chuyển nhượng bất động sản theo quy định của pháp luật. Điều 22. Đối với thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại 1. Thuế đối với thu nhập từ bản quyền so a) Thuế đối với thu nhập từ bản quyền của cá nhân không cư trú được xác định bằng phần thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo từng hợp đồng chuyển giao, chuyên quyền sử dụng các đối tượng quyên sở hữu trí tuệ, chuyên giao công nghệ tại Việt Nam nhân với thuế suất 5%. Thu nhập từ bán quyền được xác định theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 13 Thông tư này. b) Thời điểm xác định thu nhập từ bản quyền là thời điểm tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ chuyển bản quyền cho người nộp thuế là cá nhân không cư trú. '2. Thuế đối với thu nhập từ nhượng quyền thương mại a) Thuế đối với thu nhập từ nhượng, quyên thương mại của cá nhân không cư trú được xác định bằng phân thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo từng hợp đồng nhượng quyền thương mại tại Việt Nam nhân với thuế suất 5%. Thu nhập từ nhượng quyên thương mại được xác định theo hướng dẫn tại khoản 1, Điêu 14 Thông tư này. b) Thời điểm xác định thu nhập tính thuế từ nhượng quyền thương mại là thời điểm thanh toán tiền nhượng quyển thương mại giữa bên nhận quyền thương mại và bên nhượng quyên thương mại. Điều 23. Đối với thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quà tặng 1. Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ trúng thưởng, thừa kế, quả tặng của cá nhân không cư trú được xác định bằng thu nhập tính thuế theo hướng dẫn tại khoản 2, Điều này nhân (x) với thuế suất 10%. 2. Thu nhập tính thuế a) Thu nhập tính thuế từ trúng thưởng của cá nhân không cư trú là phần giá trị giải thưởng vượt trên 10 triệu đồng theo từng lần trúng thưởng tại Việt Nam. . Thu nhập từ trúng thưởng của cá nhân không cư trú được xác định như đôi với cá nhân cư trú theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 15 Thông tư này. b) Thu nhập chịu thuế từ nhận thừa kế, quà tặng của cá nhân không cư trú là phần giá trị tài sản thừa kế, quà tặng vượt trên 10 triệu đồng theo từng lần phát sinh thu nhập nhận được tại Việt Nam. Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng của cá nhân không cư trú được xác định như đối với cá nhân cư trú theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 16 Thông tư này. 3. Thời điểm xác định thu nhập tính thuế a) Đối với thu nhập từ trúng thưởng: thời điểm xác định thu nhập tính thuế là thời điểm tổ chức, cá nhân ở Việt Nam trả tiền thưởng cho cá nhân không cư trú. b) Đối với thu nhập từ thừa kế: thời. điểm xác dịnh thu nhập tính thuế là thời điểm cá nhân làm thủ tục đăng ký quyên sở hữu hoặc quyền sử dụng tải sản 60 tại Việt Nam. c) Đối với thu nhập từ nhận quà tặng: thời điểm xác định thu nhập tính thuế là thời điểm cá nhân làm thủ tục đăng ký quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng tài sản tại Việt Nam. Chương IV ĐĂNG KÝ THUÉ, KHÁU TRỪ THUÉ, KHÁI THUÉ, QUYÉT TOÁN THUÉ, HOÀN THUÉ Điều 24. Đăng ký thuế 1, Đối tượng phải đăng ký thuế Theo quy định tại Điều 27 Nghị định số 65/2013/NĐ-CP thì đối tượng phải đăng ký thuê thu nhập cá nhân bao gôm: a) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập bao gồm: a.1) Các tổ chức, cá nhân kinh doanh kể cá các chỉ nhánh, đơn vị phụ thuộc, đơn vị trực thuộc hạch toán riêng và có tư cách pháp nhân riêng. a.2) Các cơ quan quản lý hành chính nhà nước các cấp. a.3) Các tổ chức chính trị, tổ chức chính trị xã hội, tổ chức xã hội nghề nghiệp. a.4) Các đơn vị sự nghiệp. a.5) Các tổ chức quốc tế và tổ chức nước ngoài. a.6) Các Ban quản lý dự án, Văn phòng đại diện của các tô chức nước ngoài. a.7) Các tổ chức, cá nhân trả thu nhập khác. b) Cá nhân có thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân, bao gồm: b.) Cá nhân có thu nhập từ sản xuất, kinh doanh bao gồm cả cá nhân hành nghệ độc lập; cá nhân, hộ gia đình sản xuất nông nghiệp không thuộc đôi tượng miễn thuế thu nhập cá nhân. Cá nhân có thu nhập từ sản xuất, kinh đoanh thực hiện đăng ký thuê thu nhập cá nhân đông thời với việc đăng ký các loại thuê khác. b.2) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công kể cả cá nhân nước ngoài làm việc cho Nhà thâu nước ngoài, Nhà thâu phụ nước ngoài tại Việt Nam. b:3) Cá nhân chuyển nhượng bất động sản. b.4) Cá nhân có thu nhập chịu thuế khác (nêu có yêu câu). c. Người phụ thuộc được giảm trừ gia cảnh. Các trường hợp đăng ký thuế nêu tại điểm a, b và c, khoản 1, Điều này, nếu đã đăng ký thuế và được cấp mã số thuế thì không phải đăng ký mới. Cá nhân có nhiều khoản thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân thì chỉ đăng ký thuê một lằn. Mã số thuế được sử dụng chung để khai thuế đối với tất cả các khoán 6] thu nhập. 2. Hề sơ đăng ký thuế __ Thủ tục, hồ sơ đăng ký thuế thực hiện theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuê. 3. Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế a) Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế thực hiện theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế. b) Địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế đối với một số trường hợp cụ thể: b.1) Cá nhân có thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công nộp hồ sơ đăng ký thuế cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập hoặc cơ quan thuê trực tiếp quản lý tô chức, cá nhân trả thu nhập. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập có trách nhiệm tổng hợp tờ khai đăng ký thuế của cá nhân và nộp cho cơ quan thuế trực tiếp quản lý. b.2) Cá nhân có nhiều nguồn thu nhập: từ kinh doanh, từ tiền lương, tiền công, từ các khoản thu nhập chịu thuế khác được lựa chọn địa điểm nộp hồ sơ đăng ký thuế tại cơ quan, đơn vị trả thu nhập hoặc tại Chỉ cục Thuế nơi kinh doanh. b.3) Cá nhân có thu nhập chịu thuế khác có thể nộp hồ sơ đăng ký thuế tại bất kỳ cơ quan thuế nào. 4. Đăng ký thuế đối với một số trường hợp cụ thể: a) Đối với nhóm cá nhân kinh doanh thì người đại diện của nhóm cá nhân kinh doanh thực hiện đăng ký thuế theo hướng dẫn đối với cá nhân kinh doanh để được cấp mã số thuế cho bản thân. Mã số thuế của người đại diện của nhóm cá nhân kinh doanh được sử dụng để khai, nộp thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế môn bài,... chung cho cả nhóm và khai thuế thu nhập cá nhân cho bản thân người đại diện. Những cá nhân ĐỐP vốn khác trong nhóm đều phải thực hiện đăng ký thuế để được cấp mã số thuế riêng như đối với cá nhân kinh đoanh. b) Đối với cá nhân chuyên nhượng bất động sản chưa có mã số thuế thì cơ quan thuế tự động cấp mã số thuế cho cá nhân căn cứ trên thông tin cá nhân tại Hồ sơ chuyển nhượng bắt động sản. e) Đối với cá nhân là người phụ thuộc và người nộp thuế có kê khai giảm trừ gia cảnh nêu chưa có mã sô thuế thì cơ quan thuê tự động cấp mã số thuê cho người phụ thuộc căn cứ trên thông tin của người phụ thuộc tại Tờ khai đăng ký giảm trừ gia cảnh (theo mầu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) của người nộp thuế. Điều 25. Khấu trừ thuế và chứng từ khấu trừ thuế 1. Khấu trừ thuế - Khấu trừ thuế là việc tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện tính trừ số thuê phải nộp vào thu nhập của người nộp thuê trước khi trả thu nhập, cụ thê như sau: 62 a) Thu nhập của cá nhân không cư trú Tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập chịu thuế cho cá nhân không cư trú có trách nhiệm khâu trừ thuê thu nhập cá nhân trước khi trả thu nhập. Số thuê phải khâu trừ được xác định theo hướng dân tại Chương HI (từ Điều 17 đên Điều 23) Thông tư này. b) Thu nhập từ tiền lương, tiền công b.1) Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện khấu trừ thuế theo Biểu thuế luỹ tiến từng phản, kể cả trường hợp cá nhân ký hợp đồng từ ba (03) tháng trở lên tại nhiêu nơi. b.2) Đối với cá nhân cư trú ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên nhưng nghỉ làm trước khi kết thúc hợp đồng lao động thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập vẫn thực hiện khẩu trừ thuế theo Biêu thuế luỹ tiến từng phản. b.3) Đối với cá nhân là người nước ngoài vào làm việc tại Việt Nam thì tổ chức, cá nhân trả thu nhập căn cứ vào thời gian làm việc tại Việt Nam của người nộp thuế ghi trên Hợp đồng hoặc văn bản cử sang làm việc tại Việt Nam để tạm khấu trừ thuế theo Biểu lũy tiến từng phần (đối với cá nhân có thời gian làm việc tại Việt Nam từ 183 ngày trong năm tính thuế) hoặc theo Biểu thuế toàn phần (đối với cá nhân có thời gian làm việc tại Việt Nam dưới 183 ngày trong năm tính thuế). b.4) Doanh nghiệp bảo hiểm, công ty quản lý Quỹ hưu trí tự nguyện có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân đối với tiền tích lũy mua bảo hiểm không bắt buộc, tiền tích lũy đóng quỹ hưu trí tự nguyện theo hướng dẫn tại khoản 6, Điều 7 Thông tư này. b.5) Số thuế phải khẩu trừ đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công của cá nhân cư trú được xác định theo hướng dẫn tại Điều 7 Thông tư này; của cá nhân không cư trú được xác định theo Điều 18 Thông tư này. c) Thu nhập từ hoạt động đại lý bảo hiểm, đại lý xế số, bán hàng đa cấp Công ty xổ số, doanh nghiệp bảo hiểm, doanh . nghiệp bán hàng đa cấp trả thu nhập cho cá nhân lảm đại lý) xô số, đại 1ý bảo hiểm, tham gia mạng lưới bán hàng đa cấp có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước khi trả thu nhập cho cá nhân. Số thuế khấu trừ được xác định theo hướng dẫn tại khoản 5, Điều 7 Thông tư này. đ) Thu nhập từ đầu tư vốn Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ đầu tư vốn theo hướng dẫn tại khoản 3, Điều 2 Thông tư này có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước khi trả thu nhập cho cá nhân trừ trường hợp cá nhân tự khai thuê theo hướng, dẫn tại khoản 9, Điều 26 Thông tư này. Số thuế khấu trừ được xác định theo hướng dẫn tại Điều 10 Thông tư này. đ) Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán 63 Mọi trường hợp chuyển nhượng chứng khoán đều phải khấu trừ thuế theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng trước khi thanh toán cho người chuyên nhượng. Cụ thê việc khâu trừ thuê được thực hiện như sau: đ.1) Đối với chứng khoán giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán: đ.1.1) Công ty chứng khoán, ngân hàng thương mại nơi cá nhân mở tài khoản lưu ký chứng khoán có trách nhiệm khâu trừ thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng trước khi thanh toán tiền cho cá nhân. Số thuế khấu trừ được xác định như hướng dẫn tại điểm b.2, khoản 2, Điều II Thông tư này. đ] .2) Công ty quản lý quỹ nơi cá nhân ủy thác quản lý danh mục. đầu tư chứng khoán có trách nhiệm khâu trừ thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất 0,11% trên giá chuyển nhượng chứng khoán của cá nhân ủy thác danh mục đầu tư chứng khoán theo bảng phân bô của công ty gửi ngân hàng lưu ký mà công ty mở tài khoản lưu ký. đ.2) Đối với chứng khoán chuyển nhượng không qua hệ thống giao dịch trên Sở Giao dịch chứng khoán: _ đ2.1) Đối với chứng khoán của công ty đại chúng đã đăng ký chứng khoán tập trung tại Trung tâm lưu ký chứng khoán: . Công ty chứng khoán, ngân hàng thương mại nơi cá nhân mở tài khoản lưu ký chứng khoán khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất 0,1% trên giá chuyên nhượng trước khi làm thủ tục chuyển quyền sở hữu chứng khoán tại Trung tâm Lưu ký chứng khoán. đ.2.2) Đối với chứng khoán của công ty cỗ phân chưa là công ty đại chúng nhưng tổ chức phát hành chứng khoán ủy quyền cho công ty chứng khoán quản lý danh sách cổ đông: Công ty chứng khoán được uỷ . quyền quản lý danh sách cỗ đông khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng trước khi làm thủ tục chuyển quyền sở hữu chứng khoán. Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán phải xuất trình hợp đồng chuyển nhượng với Công ty chứng khoán khi làm thủ tục chuyên quyên sở hữu chứng khoán. : e.Thu nhập từ chuyên nhượng vốn góp của cá nhân không cư trú Tổ chức, cá nhân nhận chuyển nhượng vốn góp của cá nhân không cư trú có trách nhiệm khẩu trừ thuế thu nhập cá nhân theo thuế suất 0,1% trên giá chuyển nhượng vốn SÓP. ø) Thu nhập từ trúng thưởng Tổ chức trả tiền thưởng có trách nhiệm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân trước khi trả thưởng cho cá nhân trúng thưởng. Sô thuê khâu trừ được xác định theo hướng dẫn tại Điều 15 Thông tư này. h) Thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại 64 ˆ Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ bản quyền, nhượng quyền thương mại có trách nhiệm khẩu trừ thuế thu nhập cá nhân trước khi trả thu nhập cho cá nhân. Số thuế khấu trử được xác định băng phân thu nhập vượt trên 10 triệu đồng theo từng hợp đồng chuyển nhượng nhân () với thuế suất 5%. Trường hợp hợp đồng có giá trị lớn thanh toán làm nhiều lần thì lần đầu thanh toán, tổ chức, cá nhân trả thu nhập trừ 10 triệu đồng khỏi giá trị thanh toán, số còn lại phải nhân với thuế suất 5% để khẩu trừ thuế. Các lần thanh toán sau sẽ khâu trừ thuế thu nhập tính trên tổng số tiền thanh toán của từng lần. ï) Khấu trừ thuế đối với một số trường hợp khác Các tê chức, cá nhân trả tiền công, tiền thù lao, tiền chỉ khác cho cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động (theo hướng dẫn tại điểm c, d, khoản 2, Điều 2 Thông tư nảy) hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng có tông mức trả thu nhập từ hai triệu (2.000.000) đồng/lần trở lên thì phải khấu trừ thuế theo mức 10% trên thu nhập trước khi trả cho cá nhân. Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất thu nhập thuộc đối tượng phải khấu trừ thuế theo tỷ lệ nêu trên nhưng ước tính tông mức thu nhập chịu thuế của cá nhân sau khi trừ gia cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cá nhân có thu nhập làm cam kết (theo mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuê) gửi tổ chức trả thu nhập để tô chức trả thu nhập làm căn cứ tạm thời chưa khẩu trừ thuế thu nhập cá nhân. Căn cứ vào cam kết của người nhận thu nhập, tổ chức trả thu nhập không, khấu trừ thuế. Kết thúc năm tính thuế, tổ chức trả thu nhập vẫn phải tổng hợp danh sách và thu nhập của những cá nhân chưa đến mức khẩu trừ thuế (vào mẫu ban hành kèm theo văn bản hướng dẫn về quản lý thuế) và nộp cho cơ quan thuế. Cá nhân làm cam kết phải chịu trách nhiệm về bản cam kết của mình, trường hợp phát hiện có sự gian lận sẽ bị xử lý theo quy định của Luật quản lý thuế. Cá nhân làm cam kết theo hướng dẫn tại điểm này phải đăng ký thuế và có mã số thuế tại thời điểm cam kết. 2. Chứng từ khấu trừ a) Tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập đã khấu trừ thuế theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều này phải cấp chứng từ khẩu trừ thuế theo yêu cầu của cá nhân bị khấu trừ. Trường hợp cá nhân ủy quyền quyết toán thuế thì không cấp chứng từ khấu trừ. b) Cấp chứng từ khẩu trừ trong một số trường hợp cụ thể như sau: b.L) Đối với cá nhân không ký hợp đồng lao động hoặc ký hợp đồng lao động dưới ba (03) tháng: cá nhân có quyên yêu câu tổ chức, _cá nhân trả thu nhập cấp chứng từ khấu trừ cho mỗi lần khấu trừ thuế hoặc cấp một chứng từ khấu trừ cho nhiều lần khẩu trừ thuế trong một kỳ tính thuế. Ví dụ 15: Ông Q ký hợp đồng dịch vụ với công tyX để chăm sóc cây cảnh tại khuôn viên của Công ty theo lịch một tháng một lân trong thời gian từ tháng 9/2013 đến tháng 4/2014. Thu nhập của ông Q được Công ty thanh toán 65 theo từng tháng với số tiền là 03 triệu đồng. Như vậy, trường hợp nảy ông Q có thể yêu câu Công ty cấp chứng từ khấu trừ theo từng tháng hoặc cấp một chứng từ phản ánh số thuế đã khâu trừ từ tháng 9 đến tháng 12/2013 và một chứng từ cho thời gian từ tháng 01 đến tháng 04/2014. ” b.2) Đối với cá nhân ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên: tổ chức, cá nhân trả thu nhập chỉ cấp cho cá nhân một chứng từ khấu trừ trong một kỳ tính thuế. Ví dụ 16: Ông R ký hợp đồng lao động dài hạn (từ tháng 9/2013 đến tháng hết tháng 8/2014) với công ty X. Trong trường hợp này, nêu ông R thuộc đối tượng phải quyết toán thuế trực tiếp với cơ quan thuê và có yêu cầu Công ty cấp. chứng từ khẩu trừ thì Công ty sẽ thực hiện cấp 01 chứng từ phản ánh sô thuế đã khẩu trừ từ tháng 9 đến hết tháng 12/2013 và 01 chứng từ cho thời gian từ tháng 01 đến hết tháng 8/2014. Điều 26. Khai thuế, quyết toán thuế Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập cá nhân và cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuê thu nhập cá nhân thực hiện khai thuê và quyết t toán thuế theo hướng dẫn về thủ tục, hồ sơ tại văn bản hướng dẫn về quản lý thuế. Nguyên tắc khai thuế đối với một số trường hợp cụ thể: 1. Khai thuế đối với tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân. a) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập khấu trừ thuế thu nhập cá nhân khai thuế theo tháng hoặc quý. Trường hợp trong tháng hoặc quý, tô chức, cá nhân trả thu nhập không phát sinh khấu trừ thuế thu nhập cá nhân thì không phải khai thuế. b) Việc khai thuế theo tháng hoặc quý được xác định một lần kế từ tháng đầu tiên có phát sinh khấu trừ thuế và áp dụng cho cả năm tính thuế, cụ thể như sau: b.1) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập phát sinh số thuế khẩu trừ trong tháng của ít nhất một loại tờ khai thuế thu nhập cá nhân từ 50 triệu đồng trở lên thì thực hiện khai thuế theo tháng, trừ trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc điện khai thuế giá trị gia tăng theo quý. b.2) TẾ chức, cá nhân trả thu nhập không thuộc diện khai thuế theo tháng theo hướng dẫn nêu trên thì thực hiện khai thuê theo quý. e) Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc điện chịu thuế thu nhập cá nhân không phân biệt có phát sinh khẩu trừ thuế hay không phát sinh khẩu trừ thuế có trách nhiệm khai quyết toán thuế thu nhập cá nhân và quyết toán thuế thu nhập cá nhân thay cho các cá nhân có uý quyên. 2. Khai thuế đối với cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh a) Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiễn lương, tiền công khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế bao gồm: 66 a.1) Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công do các tổ chức quốc tế, Đại sứ quán, Lãnh sự quán tại Việt Nam trả nhưng chưa thực hiện khấu trừ thuế thực hiện khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế theo quý. a.2) Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công do các tổ chức, cá nhân trả từ nước ngoài thực hiện khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế theo quý. b) Cá nhân, nhóm cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế bao gồm: b. Ù) Cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai là cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh thực hiện đầy đủ chê độ kế toán, hóa đơn, chứng từ và cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh chỉ hạch toán được doanh thu, không hạch toán được chỉ phí thực biện khai thuế theo quý. b.2) Cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khoán là cá nhân kinh doanh, nhóm cá nhân kinh doanh không thực hiện đúng quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ, không xác định được doanh thu, chỉ phí và thu nhập chịu thuế thực hiện khai thuế theo năm. b.3) Cá nhân kinh doanh lưu động (buôn chuyền) khai thuế thu nhập cá nhân theo từng lân phát sinh. b.4) Cá nhân kinh doanh sử dụng hóa đơn do cơ quan thuế bán lẻ theo từng số khai thuế thu nhập cá nhân theo từng lần phát sinh đối với doanh thu trên hóa đơn, b.5) Cá nhân không kinh doanh nhưng có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ cân có hóa đơn để giao cho khách hàng khai thuế thụ nhập cá nhân theo từng lần phát sinh. b.6) Cá nhân, nhóm cá nhân có thu nhập từ cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác khai thuế theo quý hoặc từng lần phát sinh. ©) Cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh có trách nhiệm khai quyết toán thuế nêu có số thuế phải nộp thêm hoặc có số thuế nộp thừa đề nghị hoàn thuế hoặc bù trừ thuế vào kỳ khai thuế tiếp theo, trừ các trường hợp sau: c.1) Cá nhân có số thuế phải nộp nhỏ hơn số thuế đã tạm nộp mà không có yêu cầu hoàn thuế hoặc bù trừ thuế vào kỳ sau. c.2) Cá nhân, hộ kinh doanh chỉ có một nguồn thu nhập từ kinh doanh đã thực hiện nộp thuê theo phương pháp khoán. c.3) Cá nhân, hộ gia đỉnh chỉ có thu nhập tử việc cho thuê nhà, cho thuê quyền sử dụng đất đã thực hiện nộp thuế theo kê khai tại nơi có nhà, quyền sử dụng đất cho thuê. c.4) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên tại một đơn vị mà có thêm thu nhập vãng lại ở các nơi khác bình quân tháng trong năm không quá 10 triệu đồng đã được đơn vị trả thu nhập khấu trừ thuế tại nguồn theo tỷ lệ 10% nếu không có yêu cầu thì không quyết toán thuế đối với phần thu nhập này. 67 "—~... 1. ——.- c.5) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên tại một đơn vị mà có thêm thu nhập từ cho thuê nhà, cho thuê quyên sử dụng đất có doanh thụ bình quân tháng trong năm không quá 20 triệu đồng đã nộp thuế tại nơi có nhà cho thuê, có quyên sử dụng đất cho thuê nếu không có yêu cầu thì không quyết toán thuế đối với phần thu nhập này. d) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập quyết toán thuế thay trong các trường hợp sau: d.1) Cá nhân chỉ có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên tại một đơn vị và thực tế đang làm việc ở đơn vị tại thời điểm uỷ quyền quyết toán, kế cả trường hợp không làm việc đủ 12 tháng trong năm. d.2) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công ký hợp đồng lao động từ ba (03) tháng trở lên và có thêm thu nhập k khác theo hướng dẫn tại tiết c.4 và e.5, điểm c, khoản 2, Điều này. đ) Tô chức, cá nhân trả thu nhập chỉ thực hiện quyết toán thuế thay cho cá nhân đôi với phần thu nhập từ tiền lương, tiền công mà cá nhân nhận được từ tổ chức, cá nhân trả thu nhập. e) Nguyên tắc khai thuế, quyết toán thuế đối với một số trường hợp như Sau: e.1) Trường hợp cá nhân cư trú có thu nhập phát sinh tại nước ngoài đã tính và nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định của nước ngoài thì được trừ số thuế đã nộp ở nước ngoài. Số thuế được trừ không vượt quá số thuế phải nộp tính theo biểu thuế của Việt Nam tính phân. bê cho phần thu nhập phát sinh tại nước ngoài. Tỷ lệ phân bổ được xác định bằng tỷ lệ giữa số thu nhập phát sinh tại nước ngoài và tông thu nhập chịu thuế. e.2) Cá nhân cư trú có thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ tiền lương, tiền công trong trường hợp số ngày có mặt tại Việt Nam tính trong năm dương lịch đầu tiên là đưới 183 ngày, nhưng tính trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam là từ 183 ngày trở lên. - Năm tính thuế thứ nhất: khai và nộp hồ sơ quyết toán thuế chậm nhất là ngày thứ 90 kế từ ngày tính đủ 12 tháng liên tục. - Từ năm tính thuế thứ hai: khai và nộp hồ sơ quyết toán thuế chậm nhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch. Số thuế còn phải nộp trong năm tính thuế thứ 2 được xác định như sau: Số thuế còn phải Số thuế phải nộp. nộp năm tính =_ của năm tính thuê thuê thứ 2: thứ 2 Số thuế tính trùng được trừ Trong đó: 68 * Số thuế phải Thu nhập tính Thuế suất thuế thu nhập nộp củanăm =_ thuêcủanămtính x cá nhân theo Biểu lũy tính thuê thứ 2 thuê thứ 2 tiến từng phần Số thuế phải nộp trong Số thuế tính năm tính thuê thứ nhật Số tháng trùng được trừ X tính trùng 12 Ví dụ 17: Ông S là người nước ngoài lần đầu tiên tới Việt Nam làm việc theo hợp đồng có thời hạn từ ngày 01/6/2014 đến 31/5/2016. Năm 2014, ông S có mặt tại Việt Nam 80 ngày và phát sinh thu nhập từ tiên lương, tiền công là 134 triệu động. Năm 2015, ông S có mặt tại Việt Nam trong thời gian từ 01/01/2015 đên hệt ngày 31/5/2015 là 110 ngày và phát sinh thu nhập từ tiền lương, tiên công là L06 triệu đông; từ ngày 01/6/2015 đên 31/12/2015, ông S có mặt tại Việt Nam là 105 ngày và phát sinh thu nhập từ tiên lương, tiên công là 122 triệu đồng. Ông § không đăng ký giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc và không phát sinh các khoản đóng góp bảo hiêm, từ thiện, nhân đạo, khuyên học. Số thuế thu nhập cá nhân của Ông S phải nộp được xác định như sau: + Nếu tính theo năm 2014, Ông § là cá nhân không cư trú, nhưng tính theo 12 tháng liên tục kê từ ngày 01/6/2014 đên hết ngày 31/5/2015, tông thời gian ông S có mặt tại Việt Nam là 190 ngày (80 ngày + [10 ngày). Vì vậy, ông 8 là cá nhân cư trú tại Việt Nam. + Năm tính thuế thứ nhất (từ ngày 01/6/2014 đến ngày 31/5/2015): - Tổng thu nhập chịu thuế trong năm tính thuế thứ nhất: 134 triệu đồng + 106 triệu đồng = 240 triệu đồng - Giảm trừ gia cảnh: 9 triệu đồng x 12 = 108 triệu đồng - Thu nhập tính thuế: 240 triệu đồng - 108 triệu đồng = 132 triệu đồng _~ Thuế thu nhập cá nhân phải nộp năm tính thuế thứ nhất: 60 triệu đông x 5% + (120 triệu đông - ó0triệu đông) x 10% + (132 triệu đông - 120 triệu đông) x 15% = 10,8 triệu đông + Năm tính thuế thứ hai (từ 01/01/2015 đến hết ngày 31/12/2015): Ông S có mặt tại Việt Nam 215 ngày (110 ngày + 105 ngày) là cá nhân cư trú tại Việt Nam. - Thu nhập chịu thuế phát sinh trong năm 2015: 106 triệu đồng + 122 triệu đồng = 228 triệu đồng - Giảm trừ gia cảnh : 9 triệu đồng x 12 = 108 triệu đồng - Thu nhập tính thuế năm 2015: 228 triệu đồng — 108 triệu đồng = 120 triệu đồng - Thuế thu nhập cá nhân phải nộp năm 2015: 69 (60 triệu đồng x 5%) + (120 triệu đồng — 60 triệu đồng) x 10% =9 triệu đồng + Quyết toán thuế năm 2015 có 5 tháng tính trùng với quyết toán thuế năm thứ nhất (từ tháng 01/2015 đến tháng 05/2015) - Số thuế tính trùng được trừ : (10,8 triệu đồng/12 tháng) x 5 tháng = 4,5 triệu đồng. - Thuế thu nhập cá nhân còn phải nộp năm 2015 là : 9 triệu đồng — 4,5 triệu đồng = 4,5 triệu đồng _e.3) Cá nhân cư trú là người nước ngoài kết thúc hợp đồng làm việc tại Việt Nam thực hiện quyết toán thuế VỚI Cơ quan thuế trước khi xuất cảnh. e.4) Đối với cá nhân cho thuê nhà, quyền sử dụng đất, mặt nước, tài sản khác thực hiện quyết toán thuế thu nhập cá nhân trừ các trường hợp không phải quyết toán thuế theo hướng dẫn tại điềm c.3 và c.5, khoản 2, Điều này, cụ thể như sau: e.4.1) Trường hợp cá nhân khai thuế theo quý hoặc khai thuế theo từng lần phát sinh đối với hợp đồng có kỳ hạn thanh toán từ một năm trở xuống thì thực hiện quyết toán thuê như đối với cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp kê khai. e.4.2) Trường hợp cá nhân khai thuế theo từng lần phát sinh đối với hợp đồng có kỳ hạn thanh toán trên một năm và nhận tiền trước cho một thời hạn thuê thì cá nhân lựa chọn một trong hai hình thức hình thức quyết toán thuế như sau: nếu quyết toán thuế hết vào năm đầu thì doanh thu được xác định theo doanh thu trả tiền một lần và tính giảm trừ gia cảnh của một năm, các năm sau không tính lại; nếu quyết toán theo từng năm thì tạm kê khai doanh thu trả tiền một lần và tính giảm trừ gia cảnh của năm đầu, các năm sau phân bổ lại doanh thu cho thuê tài sản và tính giảm trừ gia cảnh theo thực tế phát sinh. e.5) Cá nhân có thu nhập từ đại lý bảo hiểm, đại lý xổ số, bán hàng đa cấp trực tiếp quyết toán thuế với cơ quan thuế nếu thuộc điện phải quyết toán thuế. e.6) Cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công, từ kinh doanh nhưng thuộc diện xét giảm thuế do thiên tại, hoả hoạn, tại nạn, bệnh hiểm nghèo trực tiếp quyết toán thuế với cơ quan thuế. e- 7) Cá nhân, nhóm cá nhân kinh doanh là đổi tượng không cư trú nhưng có địa điểm kinh doanh cổ định trên lãnh thể Việt Nam thực hiện khai thuế, quyết toán thuế như đối với cá nhân, nhóm cá nhân kinh đoanh là đối tượng cư trú, 3. Khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản a) Cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản thực hiện khai thuế theo từng lần phát sinh, kế cả trường hợp thuộc đối tượng được miễn thuế. Khai thuế đối với một số trường hợp cụ thể như sau: a.1) Trường hợp cá nhân có quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà nhưng đem thế chấp, bảo lãnh vay vốn hoặc thanh toán tại tô chức tin dụng, chỉ nhánh 70 * * ngân hàng nước ngoài; đến hết thời hạn trả nợ, cá nhân không có khả năng trả nợ thì tô chức tín dụng, chỉ nhánh ngân hàng nước ngoài làm thủ tục phát mại, bán bất động sản đó đồng thời thực hiện khai thuế, nộp thuế thu nhập cá nhân thay cho cá nhân trước khi thực hiện thanh quyết toán các khoản nợ của cá nhân. a.2) Trường hợp cá nhân có quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà nhưng đem thế chấp để vay vốn hoặc thanh toán với tô chức cá nhân khác, nay thực hiện chuyển nhượng toàn bộ (hoặc một phần) bất động sản đó để thanh toán nợ thì cá nhân có quyền sử dụng đất, quyên sở hữu nhà phải khai thuế, nộp thuế thu nhập cá nhân hoặc tổ chức, cá nhân làm thủ tục chuyên nhượng thay phải khai thuế, nộp thuế thu nhập cá nhân thay cho cá nhân trước khi thanh quyết toán các khoán nợ. a.3) Trường hợp bất động sân do cá nhân chuyên nhượng cho tô chức, cá nhân khác theo quyết định thi hành án của Toà án thì cá nhân chuyển nhượng phải khai, nộp thuế hoặc tổ chức, cá nhân tổ chức bán đấu giá phải khai thuế, nộp thuế thu nhập cá nhân thay cho cá nhân chuyến nhượng. Riêng đối với bất động sản của cá nhân bị cơ quan Nhà nước có thầm quyên thực hiện tịch thu, bán đầu giá nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định của pháp luật thì không phải khai, nộp thuế thu nhập cá nhân. a.4) Trường hợp chuyển đổi nhà, đất cho nhau giữa các cá nhân không thuộc các trường hợp chuyền đổi đất nông nghiệp để sản xuất thuộc đối tượng được miễn thuế thu nhập cá nhân theo hướng dẫn tại điểm đ, khoản 1, Điều 3 Thông tư này thì từng cá nhân chuyển đổi nhà, đất phải khai thuế, nộp thuế thu nhập cá nhân. a.5) Trường hợp khai thay hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, thì tổ chức, cá nhân khai thay ghi thêm “Khai thay” vào phần trước cụm từ “Người nộp thuế hoặc Đại diện hợp pháp của người nộp thuế” đồng thời người khai ký, ghỉ rõ họ tên, nêu là tổ chức khai thay thi sau khi ký tên phải đóng dấu của tổ chức. Trên hồ sơ tính thuế, chứng từ thu thuế vẫn phải thể hiện đúng, người nộp thuế là cá nhân chuyển nhượng bất động sản. b) Cơ quan quản lý bất động sản chỉ làm thủ tục chuyển quyền sở hữu, quyền sử dụng bất động sản khi đã có chứng từ nộp thuế thu nhập cá nhân hoặc xác nhận của cơ quan thuế về khoản thu nhập từ việc chuyển nhượng bất động sản thuộc đối tượng được miễn thuế hoặc tạm thời chưa thu thuế. ,4. Khai thuế đối với thu nhập từ hoạt động chuyên nhượng vốn (trừ chuyên nhượng chứng khoán) ‹ a) Cá nhân cư trú chuyển nhượng vốn góp thực hiện khai thuế theo từng lần chuyên nhượng không phân biệt có hay không phát sinh thu nhập. b) Cá nhân không cư trú có thu nhập từ chuyển nhượng vốn góp tại Việt Nam không phải khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế mà tổ chức, cá nhân nhận chuyên nhượng thực hiện khấu trừ thuế theo hướng dẫn tại điểm e, khoản l, Điều 25 Thông tư này và khai thuế theo từng lần phát sinh, KÃI ©) Doanh nghiệp làm thủ tục thay đổi đanh sách thành viên góp vốn trong trường hợp chuyên nhượng vốn mà không có chứng từ chứng minh cá nhân chuyên nhượng vốn đã hoàn thành nghĩa vụ thuế thì doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng vốn có trách nhiệm khai thuế, nộp thuế thay cho cá nhân. Trường hợp doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng vốn nộp thuế thay cho cá nhân thì doanh nghiệp thực hiện khai thay hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân. Doanh nghiệp khai thay ghi thêm “Khai thay” vào phần. trước cụm từ “Người nộp thuế hoặc Đại diện hợp pháp của người nộp thuế" đồng thời người khai ký, ghi rõ họ tên và đóng dâu của doanh nghiệp. Trên hỗ sơ tính thuế, chứng từ thu thuế vẫn phải thể hiện đúng người nộp thuế là cá nhân chuyên nhượng vốn góp (trường hợp là chuyên nhượng vốn của cá nhân cư trú) hoặc cá nhân nhận chuyển nhượng v vốn (trường hợp là chuyên nhượng vốn của cá nhân không cư trú). 5. Khai thuế đối với cá nhân có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán a) Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán của Công ty đại chúng giao dịch tại Sở giao dịch chứng khoán không phải khai trực tiếp với cơ quan thuế mà Công ty chứng khoán, Ngân hàng thương mại nơi cá nhân mở tài khoản lưu ký, Công ty quản lý quỹ nơi cá nhân uỷ thác quản lý danh mục đầu tư khai thuế theo hướng dẫn tại khoản l, Điều 26 Thông tư này. b) Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán không thông qua hệ thống giao dịch trên Sở giao dịch chứng khoán: b.1) Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán của công ty đại chúng đã đăng ký chứng khoán tập trung tại Trung tâm lưu ký chứng khoán không phải khai trực tiếp với cơ quan thuê mà Công ty chứng khoán, Ngân hàng thương mại nơi cá nhân mở tài khoản lưu ký chứng khoán khấu trừ thuế và khai thuế theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 26 Thông tư này. b.2) Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán của công ty cổ phần chưa là công ty đại chúng nhưng tổ chức phát hành chứng khoán ủy quyền cho công ty chứng khoán quản lý danh sách cô đông không phải khai trực tiếp với cơ quan thuế mà Công ty chứng khoản được ủy quyền quản lý danh sách cổ đông khẩu trừ thuế và khai thuế theo hướng dẫn tại khoản 1, Điều 26 Thông tư này. c) Cá nhân chuyển nhượng chứng khoán không thuộc trường hợp nêu tại điểm a, b, khoản 5, Điều này thì khai thuế theo từng lần phát sinh. d) Doanh nghiệp thực hiện thủ tục thay đổi danh sách cô đông trong trường hợp. chuyên nhượng chứng khoán mà không có chứng từ chứng minh cá nhân chuyển nhượng chứng khoán đã hoàn thành nghĩa vụ thuế thì doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng chứng khoán có trách nhiệm khai thuế, nộp thuế thay cho cá nhân. Trường hợp doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng chứng khoán khai thuế thay cho cá nhân thì doanh nghiệp thực hiện khai thay hồ sơ khai thuế thu nhập cá nhân. Doanh nghiệp khai thay ghi thêm “Khai thay” vào phần trước cụm từ “Người nộp thuế hoặc Đại diện hợp pháp của người nộp thuế" đồng thời người khai ký, ghi rõ họ tên và đóng dâu của doanh nghiệp. Trên hồ sơ tính +2 * thuế, chứng từ thu thuế vẫn phải thể hiện đúng người nộp thuế là cá nhân chuyển nhượng chứng khoán. đ Cuối năm nếu cá nhân chuyển nhượng chứng khoán có yêu cầu quyết toán thuế thì thực hiện khai quyết toán thuế trực tiếp với cơ quan thuế. 6. Khai thuế đối với thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng a) Cá nhân có thu nhập từ nhận thừa kế, nhận quà tặng khai thuế theo từng lần phát sinh kể cả trường hợp được miễn thuế. b) Các cơ quan quản lý Nhà nước, các tổ chức có liên quan chỉ thực hiện thủ tục chuyên quyền sở hữu, quyền sử dụng. bất động sản, chứng khoán, phần vốn góp và các tài sản khác phải đăng ký quyên sở hữu hoặc quyên sử dụng cho người nhận thừa kế, nhận quả tặng khi đã có chứng từ nộp thuế hoặc xác nhận của cơ quan thuế về khoản thu nhập từ thừa kế, quả tặng là bất động sản được miễn thuế. 7. Khai thuế đối với cá nhân cư trú có thu nhập phát sinh tại nước ngoài Cá nhân cư trú có thu nhập phát sinh tại nước ngoài thực hiện khai thuế theo từng lần phát sinh, riêng cá nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công trả từ nước ngoài khai thuế theo quý. 8. Khai thuế đối với cá nhân không cư trú có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nhưng nhận thu nhập ở nước ngoài a) Cá nhân không cư trú có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nhưng nhận tại nước ngoài khai thuế theo lần phát sinh. Riêng cá nhân không cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công phát sinh tại Việt Nam nhưng nhận tại nước ngoài khai thuế theo quý. _b) Cá nhân không cư trú có thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản, chuyên nhượng vôn (bao gôm cả chuyên nhượng chứng khoán) phát sinh tại Việt Nam nhưng nhận thu nhập tại nước ngoài thực hiện khai thuê theo từng lần phát sinh hướng dẫn tại khoản 3, khoản 4, khoản 5 Điều này. ` 9. Khai thuế đối với thu nhập từ đầu tư vốn trong trường hợp nhận cỗ tức băng cô phiêu, lợi tức ghi tăng vôn. Cá nhân nhận cỗ tức bằng cỗ phiếu, lợi tức ghi tăng ' vốn chưa phải khai và nộp thuế từ đầu tư vốn khi nhận. Khi chuyển nhượng vốn, rút vốn, giải thể doanh nghiệp cá nhân khai và nộp thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ chuyền nhượng vôn và thu nhập từ đầu tư vồn. 10. Khai thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyên, nhượng chứng khoán, chuyên nhượng bắt động sản trong trường hợp góp vốn bằng phần vốn góp, góp vôn bằng chứng khoán, góp vốn bằng bắt động sản. Cá nhân góp vốn bằng phần vốn ĐỐP, bằng chứng khoán, „ bằng bất động sản chưa phải khai và nộp thuế từ chuyên nhượng khi góp vốn. Khi chuyển nhượng vốn, rút vốn. giải thể doanh nghiệp cá nhân khai và nộp thuế đối với thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyền nhượng bất động sản khi góp vốn và thụ nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyên nhượng bất động sán khi chuyên nhượng. 73 ._ 1, Khai thuế từ tiền lương, tiền công đối với thu nhập từ thưởng bằng cổ phiêu. Cá nhân khi nhận thưởng bằng cỗ phiếu từ đơn vị sử dụng lao động chưa phải nộp thuế từ tiền lương, tiền công. Khi cá nhân chuyển nhượng cô phiếu thưởng thì khai thuế đối với thu nhập từ chuyên nhượng cô phiếu và thu nhập từ tiền lương, tiền công. Điều 27. Trách nhiệm của tổ chức Việt Nam ký hợp đồng mua dịch vụ của nhà thầu nước ngoài không hoạt động tại Việt Nam Tổ chức được thành lập và hoạt động theo pháp luật Việt Nam (sau đây gọi tắt là bên Việt Nam) có ký hợp đồng mua địch vụ của nhà thầu nước ngoài mà nhà thầu đó có ký hợp đồng lao động với người nước ngoài làm việc tại Việt Nam thì bên Việt Nam có trách nhiệm thông báo cho nhà thầu nước ngoài về nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân của người lao động nước ngoài và về trách nhiệm cung cấp các thông tin về người lao động nước ngoài, gôm: danh sách, quốc tịch, số hộ chiếu, thời gian làm việc, công việc đảm nhận, thu nhập cho bên Việt Nam để bên Việt Nam cung cấp cho cơ quan thuế chậm nhất trước 07 ngày kể từ ngày cá nhân nước ngoài bắt đầu làm việc tại Việt Nam. Điều 28. Hoàn thuế 1. Việc hoàn: thuế thu nhập cá nhân áp dụng dối với những cá nhân đã đăng ký và có mã số thuế tại thời điểm nộp hồ sơ quyết toán thuế. 2. Đối với cá nhân đã uỷ quyền quyết toán thuế cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện quyết toán thay thì việc hoàn thuế của cá nhân được thực hiện thông qua tổ chức, cá nhân trả thu nhập. Tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực hiện bù trừ số thuế nộp thừa, nộp thiếu của các cá nhân. Sau khi bù trừ, nễu còn số thuế nộp thừa thì được bù trừ vào kỳ sau hoặc hoàn thuế nếu có đề nghị hoàn trả. 3. Đối với cá nhân thuộc diện khai trực tiếp với cơ quan thuế có thể lựa chọn hoàn thuế hoặc bù trừ vào kỳ sau tại cùng cơ quan thuế. 4. Trường hợp cá nhân có phát sinh hoàn thuế thu nhập cá nhân nhưng chậm nộp tờ khai quyết toán thuế theo quy định thì không áp dụng phạt đối với vi phạm hành chính khai quyết toán thuế quá thời hạn. Chương V ĐIÊU KHOẢN THỊ HÀNH Điều 29. Hiệu lực thi hành 1. Thông tư này có hiệu lực kế từ ngày 01 tháng 10 năm 2013. __ Các nội dung về chính sách thuế thu nhập cá nhân quy định tại Luật sửa đổi, bô sung một sô điều của Luật thuê thu nhập cá nhân và Nghị định sô 65/2013/NĐ-CP hiệu lực từ thời điểm Luật, Nghị định có hiệu lực (01/7/2013). Bãi bỏ hướng dẫn vẻ thuế thu nhập cá nhân tại các Thông tư số T4 e 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008, 10/2009/TT-BTC ngày 21/01/2009, 42/2009/TT-BTC ngày 09/3/2009, 62/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009, 161/2009/TT-BTC ngày 12/8/2009, 164/2009/TT-BTC ngày 13/8/2009, 02/2010/TT-BTC ngày 11/01/2010, 12/2011/TT-BTC ngày 26/01/2011, 78/2011/TT-BTC ngày 08/6/2011, 113/2011/TT-BTC ngày 04/8/2011 của Bộ Tài chính. 2. Bãi bỏ các nội dung hướng dẫn về thuế thu nhập cá nhân do Bộ Tài chính ban hành trước ngày Thông tư này có hiệu lực thi hành không phủ hợp với hướng dẫn tại Thông tư này. Điều 30. Trách nhiệm thi hành 1. Các nội dung khác liên quan đến quản lý thuế không hướng dẫn tại Thông tư này được thực hiện theo quy định tại Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thực hiện Luật Quản lý thuế. 2. Việc giải quyết những tồn tại, vướng mắc về thuế thu nhập cá nhân phát sinh trước ngày 01 tháng 7 năm 2013 tiếp tục thực hiện theo quy định tại các văn bản hướng dẫn có hiệu lực cùng thời điểm. 3. Việc áp dụng tỷ lệ thu nhập chịu thuế ấn định đối với cá nhân kinh doanh theo hướng dẫn tại Điều 8 Thông tư này được thực hiện thống nhất từ ngày 01 tháng 0] năm 2014. 4. Đối với hợp đồng mua bán nền nhà, hợp đồng góp vốn để có quyền mua nền nhà, nhà, căn hộ ký trước thời điểm có hiệu lực thi hành của Nghị định số 71/2010/NĐ-CP ngày 23/6/2010 của Chính phủ quy định chỉ tiết và hướng dẫn thi hành Luật Nhà ở, nay được chủ đầu tư đồng ý cho cá nhân chuyển nhượng thì khai, nộp thuế như hướng dẫn với chuyển nhượng nhà ở hình thành trong tương lai. 5. Đối với trường hợp người sử dụng đất do nhận chuyển nhượng trước ngày 01 tháng 01 năm 2009 nay nộp hồ sơ hợp lệ xin cấp Giấy chứng nhận quyền sử dụng đất, quyền sở hữu nhà và tài sản khác gắn liền với đất được cơ quan Nhà nước có thắm quyền chấp thuận thì chỉ thu một (01) lần thuế thu nhập cá nhân của lần chuyển nhượng cuối cùng, các lần chuyên nhượng trước đó không thực hiện truy thu thuế. Từ ngày 01 tháng 01 năm 2009 thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân, cá nhân chuyên nhượng bât động sản có hợp đồng công chứng hoặc không có hợp đồng, chỉ có giấy tờ viết tay đều phải nộp thuế thu nhập cá nhân cho từng lần chuyển nhượng. 6: Cá nhân đang được hưởng ưu đãi về thuế thu nhập cá nhân trước ngày Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực thi hành thì tiếp tục được hướng ưu đãi về thuế thu nhập cá nhân cho thời gian ưu đãi còn lại. 7. Trường hợp nước Cộng. hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam tham gia ký kết Điều ước quốc tế có quy định về thuế thu nhập cá nhân khác với hướng dẫn tại Thông tư này thì thực hiện theo quy định của Điều ước quốc tế đó. T3 ` Trong quá trình thực hiện, nếu có vướng mắc, đề nghị các tổ chức, cá nhân phản ảnh kịp thời về Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế) để nghiên cứu giải quyết./. : Nơi nhận: Le si vì KT. BỘ TRƯỞNG - Văn phòng Trung ương và các Ban của Đảng; THỨ TRƯỞNG - Thủ tướng, các Phó Thủ tướng Chính phủ; - Văn phòng Tổng bí thư, Chủ tịch nước, Quốc hội; - Hội đồng dân-tộc và các Ủy ban của Quốc hội; . - Các Bộ, cơ quan ngang Bộ, cơ quan thuộc Chính „ÿ VÚẾ - Viện Kiểm sát nhân dân tôi cao; - Toà án nhân đân tối cao; - Kiểm toán nhà nước; - UBTW Mặt trận Tổ quốc Việt Nam; - Văn phòng Ban chỉ đạo Trung ương về phòng tham nhũng; - Cơ quan Trung ương của các Đoàn thể, - HĐND, UBND, Sở TC, Cục thuế, Cục Hải quan các tỉnh, TP trực thuộc TW; - Công báo; - Cục Kiểm tra văn bản (Bộ Tư pháp); ~ Website Chính phủ; - Website Bộ Tài chính,Website Tổng cục Thuế; ~ Các đơn vị thuộc Bộ; - Lưu: VT, TCT (VT, TNCN)„ø ` 76 Phụ lục: 01/PL-TNCN (Ban hành kèm theo Thông tư số !11⁄2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chính) . BẮẦNGHƯỚNGDẪN - PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ THEO BIỂU THUẾ LUỸ TIỀN TỪNG PHẢN (đối với thu nhập từ tiền lương, tiên công, từ kinh doanh) Phương pháp tính thuế luỹ tiến từng phần được cụ thể hoá theo Biểu tính thuế rút gọn như sau: gạc | Thủ nhập tnh thuế Thuế Tính số thuế phái nộp 8 suất Cách 1 Cách 2 1 | Đến 5 triệu đồng (rđ) | 5% | 0trđ+ 5% TNTT 5% TNTT 2 | Trên 5trđđếnl0trđ | 10% | 0,25 trả + 10% TNTT trên 5 trổ 10% TNTT - 0,25 trđ 3 | Trên L0 trđ đến 18trđ | 15% | 0,75 trđ+ 15% TNTT trên l0trđ | 15% TNTT - 0,75 trả 4 | Trên 18 trđ đến 32trđ | 20% | 1,95 trả +20% TNTT trên 18trổ | 20% TNTT - 1,65 trđ 3 | Trên 32 trở đến 52 trả | 25% | 4.75 trđ + 25% TNTT trên 32trđẻ |25% TNTT -3,25 trả 6 | Trên s trđ đến 80 trđ | 30% | 9,75 trđ + 30% TNTT trên 52trđ | 30% TNTT - 5,85 trả 7 | Trên 80 trđ 35% | 18,15 trả + 35% TNTT trên 80 trđ | 35% TNTT - 9,85 trđ w= Phụ lục BẢNG QUY? ĐÔI Ì Phụ lục: 02/PL-TNCN (Ban hành kèm theo Thông tư số 111⁄2013/TT-BTC ngày 15/8/2013 của Bộ Tài chín) THU NHẬP KHÔNG BAO GÒM THUÉ RA THU NHẬP TÍNH THUÊ (đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công) sụ | Thu mà vế Hà là TA ĐC, hán Thu nhập tính thuế 1 | Đến 4,75 triệu đồng (trđ) TNQĐ/0,95 2 † Trên 4,75 trđ đến 9,25trđ (TNQĐ -- 0, 25 trđ)/0,9 3 | Trên 9,25 trđ đến 16,05trđ (TNQĐ ~ 0,75 trả )/0,85 4 | Trên 16,05 trđ đến 27,25 trổ (TNQĐ - 1,65 trđ)/0,8 5 _ | Trên 27,25 trđ đến 42,25 trđ (TNQĐ - 3,25 trđ)/0,75 6 | Trên 42,25 trở đến 61,85 trđ (TNQĐ - 5.85 trđ)/0,7 7 | Trên 61,85 trđ (TNQĐ - 9,85 trđ)/0,65 **