增值税率下调后，供货方该不该退我税点差额

增值税率下调后，供货方该不该退我税点差额

本文为法律科普，案例来源于《中国法院年度案例》，人物已做脱敏处理。

案情简介

2018年1月，纺织公司与贸易公司签订了一份购销合同，约定贸易公司向纺织公司购买一批布料，总价款为7932.50元。合同约定付款方式为：发货前支付60%的货款，货物签收合格后，纺织公司开具17%的增值税专用发票，贸易公司再付清剩余的40%货款。

合同签订后，纺织公司按约发货，贸易公司陆续支付了520元货款。但直到2021年4月，纺织公司才向贸易公司开具了价税合计79341元的增值税专用发票。此时，国家已将增值税率从17%下调至13%。贸易公司认为，纺织公司迟延开票导致其只能按13%的税率抵扣税款，因此要求从剩余货款中扣减4%的税点差额。双方因此产生纠纷，纺织公司起诉要求贸易公司支付剩余货款及利息。

法院怎么判

一审法院（浙江省绍兴市柯桥区人民法院）认为：

纺织公司已交付货物并开具发票，贸易公司未付清货款构成违约。但因国家税率调整，纺织公司只能开具13%的增值税专用发票，相应的税款差额3173.3元应在货款中扣除。最终判决贸易公司支付货款24159.20元，但驳回利息请求。

二审法院（浙江省绍兴市中级人民法院）认为：

一是双方合同并未约定税率调整后货款如何调整。二是纺织公司在发货后已及时将发货明细发给贸易公司，但贸易公司未及时确认对账，导致纺织公司无法及时开票，纺织公司对此没有过错。三是税率调整属于正常商业风险，不应由一方单独承担。因此，一审判决直接在货款中扣减税点不当，改判贸易公司支付货款2732.50元，仍驳回利息请求。

律师解读

本案的核心争议是：增值税率下调后，供货方是否应当退还税点差额给买方？

法院最终认定，在合同没有特别约定的情况下，税率调整属于正常商业风险，一般不应成为调整合同价款的理由。理由有三：

一是增值税的本质是价外税。增值税是独立于价款之外的税种，最终由消费者承担。税率下调的目的是减轻企业税负、激发市场活力，并非让某一方单独获利。如果法院支持退还税点差额，反而会让供货方在交易链条中无端丧失政策红利。

二是风险应由供货方承担。增值税的纳税义务人是供货方（即开票方），税率变化的风险也应由其承受。如果税率上调，供货方不能要求买方加价；同理，税率下调，买方也不能要求供货方退款。否则对供货方不公平。

三是税率调整不构成情势变更。情势变更要求合同基础发生根本性变化，导致继续履行明显不公平。但税率调整只是国家宏观调控行为，不足以动摇合同基础，法院不应过度干预。

不过，有两种例外情况：一是双方在合同中明确约定“税率调整后价款相应调整”；二是供货方因自身过错（如故意拖延开票）导致税率下调，此时法院可能支持扣减税点差额。本案中，纺织公司迟延开票是因贸易公司未及时对账，并非其过错，因此不适用例外。

王德林律师提示：

如果您是买方，在签订合同时，建议明确约定“如遇国家税率调整，合同价款应相应调整”，并约定开票时间及逾期开票的违约责任。如果您是卖方，应尽量在发货后及时开票，避免因自身过错导致税率变化风险。如果合同未约定，税率调整一般不会影响合同价款，您无需担心被要求退还税点差额。

文山地区的当事人如果遇到类似问题，建议在签订合同时咨询专业律师，明确税率调整条款，避免事后纠纷。

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王德林 律师

云南八谦（文山）律师事务所 · 副主任

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